Jeg vil undersøge hvad dansk lovgivning og SKAT siger om beskatning af kryptovaluta. Lad mig søge i de relevante kilder for at give dig et præcist svar.Baseret på min søgning i dansk lovgivning og SKAT's vejledninger, vil jeg nu give dig et detaljeret overblik over beskatning af kryptovaluta i Danmark.

Beskatning af kryptovaluta i Danmark

Grundlæggende skattemæssig behandling

Kryptovaluta betragtes i dansk skattelovgivning som et formuegode og beskattes efter reglerne i statsskatteloven (SL). Beskatningen afhænger af formålet med anskaffelsen og hvordan kryptovalutaen anvendes.

Hovedregler for beskatning

1. Spekulation: Hvis kryptovaluta er anskaffet med spekulationshensigt, er gevinster skattepligtige og tab fradragsberettigede efter statsskattelovens § 5, litra a.

2. Næring: Hvis kryptovaluta handles som led i næring, er gevinster skattepligtige og tab fradragsberettigede efter statsskattelovens § 4.

3. Hobbyvirksomhed: Hvis kryptovaluta er erhvervet som led i hobbyvirksomhed (f.eks. mining), er gevinster skattepligtige som personlig indkomst.

4. Privatsfæren: I sjældne tilfælde kan kryptovaluta være omfattet af privatsfæren, hvorved gevinster er skattefri.

Beskatning ved forskellige erhvervelsesmetoder

1. Køb og salg af kryptovaluta (spekulation)

Når privatpersoner køber kryptovaluta, anses det som udgangspunkt for at være sket med spekulationshensigt. Dette er fastslået i flere afgørelser fra Skatterådet, herunder SKM2018.104.SR og SKM2018.130.SR.

Ved spekulation gælder:

• Gevinster beskattes som kapitalindkomst
• Tab kan fradrages i anden kapitalindkomst
• Handelsomkostninger kan medregnes ved opgørelse af gevinst og tab
• FIFO-princippet (først ind, først ud) anvendes ved opgørelse af anskaffelsessum

2. Mining af kryptovaluta (hobbyvirksomhed)

Mining af kryptovaluta anses typisk for hobbyvirksomhed, medmindre aktiviteten har et erhvervsmæssigt omfang. Dette er fastslået i Højesterets dom SKM2023.188.HR.

Ved mining gælder:

• Værdien af minede kryptovalutaer beskattes på miningstidspunktet som personlig indkomst
• Senere værdistigninger beskattes også ved salg som personlig indkomst
• Der er ikke arbejdsmarkedsbidragspligt af indkomsten
• Udgifter til mining (f.eks. strøm) kan fradrages i det omfang, de ikke overstiger indtægten (kildeartsbegrænset fradrag)

Som Højesteret fastslog i SKM2023.188.HR:

"De omhandlede bitcoins måtte anses som aktiver erhvervet med henblik på senere omsætning som et integreret led i den skattepligtiges virksomhed med mining-aktivitet. De pågældende bitcoins kunne ikke anses for at være overgået til at være den skattepligtiges private formuegenstande."

3. Modtagelse af kryptovaluta som betaling/donation

Hvis man modtager kryptovaluta som betaling for varer eller tjenester eller som donation, anses dette for vederlagsnæring. Dette er fastslået i Højesterets dom SKM2023.187.HR.

Ved vederlagsnæring gælder:

• Værdien beskattes på modtagelsestidspunktet som personlig indkomst
• Senere værdistigninger beskattes også ved salg som personlig indkomst
• Der er ikke tale om privatsfæren, selvom kryptovalutaen opbevares i længere tid

4. Staking og andre afkastgivende aktiviteter

Afkast fra staking og lignende aktiviteter beskattes på tildelingstidspunktet efter retserhvervelsesprincippet, jf. SKM2023.141.SR.

Næring med kryptovaluta

Det er vanskeligt at blive anset for næringsdrivende med kryptovaluta. I SKM2024.287.LSR afviste Landsskatteretten, at en person med omfattende handel med kryptovaluta (over 5.000 handler i 2017) kunne anses for næringsdrivende.

For at blive anset for næringsdrivende med kryptovaluta lægges der vægt på:

• Professionel tilknytning til det finansielle marked
• Uddannelse og erfaring inden for handel med finansielle aktiver
• Systematisk og professionel omsætning med henblik på at opnå overskud

Praktiske konsekvenser

Opgørelse af gevinst og tab

Ved opgørelse af gevinst og tab på kryptovaluta anvendes FIFO-princippet (først ind, først ud). Dette betyder, at de først erhvervede kryptovalutaer anses for de først solgte.

Dokumentationskrav

SKAT stiller høje krav til dokumentation ved handel med kryptovaluta:

• Anskaffelsestidspunkt og -kurs
• Afståelsestidspunkt og -kurs
• Handelsplatform/børs
• Wallet-adresser
• Transaktionshistorik

Gearede handler og finansielle kontrakter

Gearede handler med kryptovaluta anses for finansielle kontrakter og beskattes efter kursgevinstlovens § 29, jf. SKM2018.130.SR.

Konklusion

Beskatning af kryptovaluta i Danmark er kompleks og afhænger af erhvervelsesmetode og formål. Som udgangspunkt vil de fleste privatpersoners handel med kryptovaluta blive beskattet efter spekulationsreglerne, mens mining og modtagelse som betaling/donation beskattes som hobbyvirksomhed eller vederlagsnæring.

Det er vigtigt at føre detaljeret dokumentation over alle transaktioner med kryptovaluta for at kunne opgøre den skattepligtige indkomst korrekt.