Årsregnskabsloven § 39

Ved omregning af balanceposter fra fremmed valuta til årsrapportens monetære enhed anvendes balancedagens valutakurs for monetære aktiver og forpligtelser. For andre poster i balancen og for transaktioner benyttes transaktionsdagens valutakurs. For aktiver og forpligtelser, som er op- eller nedskrevet henholdsvis op- eller nedreguleret, anvendes dog valutakursen på tidspunktet for omvurderingen.

Stk. 2. Er en aktivitet, for hvilken der udarbejdes regnskab i fremmed valuta, ikke løbende indregnet i virksomhedens pengestrømme, skal omregning af balanceposter ske til balancedagens valutakurs. Forskellen indregnes direkte på egenkapitalen i en dagsværdireserve.

Stk. 3. Vedrører omregningen efter stk. 1 en monetær post, som er en del af virksomhedens nettoinvestering i udenlandske enheder, skal forskellen indregnes direkte på egenkapitalen i en dagsværdireserve.

Forarbejder til Årsregnskabsloven § 39

Retsinformation

Forslagets § 39, stk. 1,

foreskriver som noget nyt, at monetære balanceposter skal omregnes til balancedagens valutakurs. Andre balanceposter skal måles til transaktionskursen. Dette gælder også for transaktionerne. Har aktiver og forpligtelser efter anskaffelsen været genstand for en omvurdering, f.eks. nedskrivning eller opskrivning, skal kursen på tidspunktet for omvurderingen anvendes. Dette er helt i overensstemmelse med såvel den danske Regnskabsvejledning 9 som IAS 21. Ved omregningen opstår et positivt eller negativt forskelsbeløb. Forslaget kommer ikke ind herpå, da det ved tavshed herom følger, at forslagets hovedregel om indregning i resultatopgørelsen finder anvendelse på forskelsbeløbene.

Stk. 2

omhandler den situation, hvor virksomheden skal omregne poster i fremmed valuta fra selvstændige udenlandske enheder f.eks. filialer til brug for virksomhedens årsregnskab. Anvendt på koncernregnskabet vil reglen især have betydning for udenlandske dattervirksomheder og filialer, som ikke er løbende integrerede i modervirksomhedens pengestrømme. Det kan forekomme, at f.eks. en udenlandsk filial eller i en koncern - udenlandsk dattervirksomhed foretager alle betalinger og modtager alle indtægter i den pågældende fremmede mønt, samt at virksomheden, der måske foretager alle investeringer og afholder alle omkostninger i det pågældende udland, ikke har fælles pengestrømme med modervirksomheden eller koncernens kernevirksomheder. Her foreskrives i overensstemmelse med IAS 21 og Regnskabsvejledning 9, at omregning af balanceposterne skal ske til balancedagens kurs, og at forskelsbeløb indregnes direkte på egenkapitalen og altså ikke over resultatopgørelsen, således som det ellers er lovens og standardernes hovedregel.

Forslaget skal ses i lyset af de mere generelle bestemmelser om den monetære måleenhed i forslagets § 16 og er en af de rammebestemmelser, der foreslås for områder, der hidtil ikke har været reguleret i loven. Udover de nævnte bestemmelser foreslås ikke detailregler for valutaomregning, da disse forudsættes fastsat i regnskabsstandarder, jf. forslagets § 136. Der henvises til bemærkningerne til denne paragraf.