Vejledning om omregning af skattefri indtægter i sager om børnebidrag og ægtefællebidrag i 2025

I sager om børnebidrag og ægtefællebidrag tager Familieretshuset udgangspunkt i parternes indkomst før skat og arbejdsmarkedsbidrag.

Indkomst

En lønindkomst bliver beregnet før skat og arbejdsmarkedsbidrag men med fradrag for ATP og rimelige pensionsindbetalinger. Andre indtægter indgår også i partens samlede indkomst. Dette gælder f.eks. over-skud ved personlig virksomhed og overskud i selskaber, som parten helt eller delvist ejer, renteindtægter og aktieudbytte m.v.

Skattefri indkomst

Hvis en part har en indkomst, der reelt er helt eller delvist skattefri, er det nødvendigt at omregne denne indkomst til en indkomst før skat og arbejdsmarkedsbidrag. En omregning er nødvendig for at kunne sammenligne indkomsten med en almindelig skattepligtig parts indkomst. På den måde ligestilles parter i bidragssager, uanset om deres indkomst er skattefri eller ej.

En part kan have en skattefri indkomst, eksempelvis hvis parten er udstationeret, arbejder på en boreplatform, eller er sømand med DIS-indkomst (Dansk Internationalt Skibsregister).

Omregningen af den skattefri indkomst i en bidragssag skal ske efter de tre omregningsmodeller, som Styrelsen for Arbejdsmarked og Rekruttering bruger ved omregning af sømænds skattefri DIS-indkomst ved vurdering af retten til dagpenge.

Se kapitel 6 i vejledning nr. 10039 af 4. december 2024 om satser mv. på arbejdsløshedsforsikringens område 2025.

Omregningsmodellerne er alene et hjælpemiddel til brug for vurderingen af parternes indkomstniveau og dermed bidragets størrelse. Da anvendelsen af omregningsmodellerne kan føre til en for høj bruttoindkomst, bør tendensen i vurderingen være at nedrunde.

Omregningsmodellerne gælder ikke for parter, der beskattes på Færøerne eller i Grønland.

Omregningsmodeller

Omregningsmodel 1 (punkt 1 i kapitel 6 i vejledning nr. 10039 af 4. december 2024 om satser mv. på arbejdsløshedsforsikringens område 2025):

Alle typer af skattefri indkomst (med undtagelse af visse sømænds indkomst, jf. omregningsmodel 2 og 3) omregnes efter modellen i punkt 1 (omregning begrænset fart – uden sømandsskattefradrag) i ovennævnte vejledning.

Omregningsmodel 2 (punkt 2 i kapitel 6 i vejledning nr. 10039 af 4. december 2024 om satser mv. på arbejdsløshedsforsikringens område 2025):

Anvendes for sømænd, der sejler uden for begrænset fart med sømandsskattefradrag.

Omregningsmodel 3 (punkt 3 i kapitel 6 i vejledning nr. 10039 af 4. december 2024 om satser mv. på arbejdsløshedsforsikringens område 2025):

Anvendes for sømænd, der sejler uden for begrænset fart med sømandsskattefradrag på skibe med bruttotonnage på 500 t eller derover.

Særligt om sømænd

Valget af omregningsmodellen for sømænd afhænger af, om sømanden sejler i begrænset fart, om sømanden sejler uden for begrænset fart, eller om sømanden sejler uden for begrænset fart på et skib med bruttotonnage på 500 t eller derover. At sejle i begrænset fart vil typisk gælde på en indenlandsk færge, og at sejle uden for begrænset fart vil typisk gælde på et containerskib. Hvis dette ikke fremgår af oplysningerne, kan Familieretshuset spørge SKAT eller Udligningskontoret for Dansk Søfart.

Hvis sømanden får et ”kompensationstillæg”, bliver dette ikke medregnet ved omregningen af den skattefri indkomst. Der ses altså helt bort fra kompensationstillægget. Baggrunden for det er, at et kompensationstillæg ydes som kompensation for de skattefradrag, sømanden ikke kan udnytte, fordi indkomsten er skattefri. Kompensationstillægget sidestiller dermed sømænd med almindelige skatteydere i Danmark i relation til skattefradrag.

Hvis sømanden eventuelt ikke har ret til et kompensationstillæg for den manglende fradragsret, skal der ved fastsættelsen af bidragets størrelse tages hensyn til, at sømanden dermed ikke har ligningsmæssigt fradrag for bidraget. Se nedenfor under punktet ”Skatteforhold”.

Arbejdsmarkedsbidrag

Efter omregningsmodellerne bliver den skattefri indkomst omregnet til skattepligtig indkomst efter fradrag for arbejdsmarkedsbidrag.

Da der i bidragssager tages udgangspunkt i parternes indkomst før betaling af arbejdsmarkedsbidrag, skal den omregnede indkomst forhøjes med arbejdsmarkedsbidraget. Ved at dividere indkomsten efter arbejdsmarkedsbidrag med 0,92 fremkommer indkomsten før betaling af arbejdsmarkedsbidrag.

Skatteforhold

I retningslinjerne for fastsættelse af børne- og ægtefællebidrag er der taget hensyn til de danske skatteregler. Efter disse regler har bidragsbetaleren normalt skattefradrag for betalte børne- og ægtefællebidrag. Værdien af fradraget er omkring 1/3 af bidraget.

Bidraget er en betydigt større økonomisk belastning, hvis bidragsbetaleren ikke har mulighed for at fradrage bidraget i sin skattepligtige indkomst. Derfor tager man hensyn til en eventuel manglende mulighed for skattefradrag. En part, der kun har skattefri indkomst, vil som udgangspunkt ikke opnå fradragsret for bidraget, da parten ikke har en skattepligtig indkomst at fradrage bidraget i.

Et ægtefællebidrag og et forhøjet børnebidrag vil normalt skønsmæssigt blive nedsat med omkring 1/3, hvis bidragsbetaleren ikke har fradragsret. Der henvises til punkt 6.1.5. og 7.1.8. i vejledning om børne- og ægtefællebidrag.

Eksempel 1 – omregningsmodel 1, skattefri indkomst

En part (som ikke er sømand, der sejler uden for begrænset fart) har en årlig skattefri indkomst på 500.000 kr. Efter punkt 1 i kapitel 6 i vejledning nr. 10039 af 4. december 2024 om satser mv. på arbejdsløshedsforsikringens område 2025 svarer dette til følgende indkomst før skat og arbejdsmarkedsbidrag:

De første 51.600 kr. ganges med 1,0 og svarer til brutto 51.600 kr. efter arbejdsmarkedsbidrag.

De næste 347.615 kr. (399.215 kr. minus 51.600 kr.) ganges med 1,61 og svarer til brutto 559.660 kr. efter arbejdsmarkedsbidrag.

De resterende 100.785 kr. (500.000 kr. minus 399.215 kr.) ganges med 2,12 og svarer til brutto 213.664 kr. efter arbejdsmarkedsbidrag. Det bemærkes, at omregningsfaktoren 2,12 benyttes for al indkomst, der overstiger 399.215 kr.

I alt svarer 500.000 kr. til brutto 824.924 kr. efter arbejdsmarkedsbidrag.

De 824.924 kr. skal omregnes til bruttoindkomst før skat og arbejdsmarkedsbidrag og skal derfor divideres med 0,92. En skattefri indkomst på 500.000 kr. svarer dermed til en indkomst på 896.657 kr. før skat og arbejdsmarkedsbidrag.

Eksempel 2 – omregningsmodel 2, sømand uden for begrænset fart

En sømand, der sejler uden for begrænset fart på et skib, har en årlig skattefri indkomst på 500.000 kr. Indkomsten er eksklusive et eventuelt kompensationstillæg. Efter punkt 2 i kapitel 6 i vejledning nr. 10039 af 4. december 2024 om satser mv. på arbejdsløshedsforsikringens område 2025 svarer dette til følgende indkomst før skat og arbejdsmarkedsbidrag:

De første 108.500 kr. ganges med 1,0 og svarer til brutto 108.500 kr. efter arbejdsmarkedsbidrag.

De næste 312.308 kr. (420.808 kr. minus 108.500 kr.) ganges med 1,61 og svarer til brutto 502.816 kr. efter arbejdsmarkedsbidrag.

De resterende 79.192 kr. (500.000 kr. minus 420.808 kr.) ganges med 2,12 og svarer til brutto 167.887 kr. efter arbejdsmarkedsbidrag. Det bemærkes, at omregningsfaktoren på 2,12 benyttes for al indkomst, der overstiger 420.808 kr.

I alt svarer 500.000 kr. til brutto 779.203 kr. efter arbejdsmarkedsbidrag.

De 779.203 kr. skal omregnes til bruttoindkomst før skat og arbejdsmarkedsbidrag og skal derfor divideres med 0,92. En skattefri indkomst på 500.000 kr. svarer dermed til en indkomst på 846.960 kr. før skat og arbejdsmarkedsbidrag.

Eksempel 3 – omregningsmodel 3, sømand uden for begrænset fart på skibe med bruttotonnage på 500 t eller derover

En sømand, der sejler uden for begrænset fart på et skib med bruttotonnage på 500 t eller derover, har en årlig skattefri indkomst på 500.000 kr. Indkomsten er eksklusive et eventuelt kompensationstillæg. Efter punkt 3 i kapitel 6 i vejledning nr. 10039 af 4. december 2024 om satser mv. på arbejdsløshedsforsikringens område 2025 svarer dette til følgende indkomst før skat og arbejdsmarkedsbidrag:

De første 156.600 kr. ganges with 1,0 og svarer til brutto 156.600 kr. efter arbejdsmarkedsbidrag.

De næste 282.461 kr. (439.061 kr. minus 156.600 kr.) ganges med 1,61 og svarer til brutto 454.762 kr. efter arbejdsmarkedsbidrag.

De resterende 60.939 kr. (500.000 kr. minus 439.061 kr.) ganges med 2,12 og svarer til brutto 129.191 kr. efter arbejdsmarkedsbidrag. Det bemærkes, at omregningsfaktoren på 2,12 benyttes for al indkomst, der overstiger 439.061 kr.

I alt svarer 500.000 kr. til brutto 740.553 kr. efter arbejdsmarkedsbidrag.

De 740.553 kr. skal omregnes til bruttoindkomst før skat og arbejdsmarkedsbidrag og skal derfor divideres med 0,92. En skattefri indkomst på 500.000 kr. svarer dermed til en indkomst på 804.949 kr. før skat og arbejdsmarkedsbidrag.

Social- og Boligministeriet, den 18. december 2024

Malene Vestergaard

/ Henriette Braad Olesen

Officielle noter

1. *Se vejledning nr. 9424 af 26. juni 2020 om børne- og ægtefællebidrag.

2. *Terminologien ”uden for begrænset fart” og ”begrænset fart” anvendes af Styrelsen for Arbejdsmarked og Rekruttering, Dansk International Skibsregister og SKAT ved vurderingen af sømænds ret til særligt sømandsskattefradrag. Hvis sømanden sejler ”i begrænset fart”, har sømanden ikke ret til det særlige sømandsskattefradrag.

3. *Se note 1.