Minimumsbeskatningsloven § 73

Det foreslås i stk. 1, at § 72 finder ikke anvendelse i den jurisdiktion, hvor det ultimative moderselskab er hjemmehørende, hvis det ultimative moderselskab er en gennemløbsenhed omfattet af § 19, medmindre alle ejerandelene i gennemløbsenheden ejes af kvalificerede personer.

Den foreslåede bestemmelse vil indebære, at den foreslåede overgangsbestemmelse i lovforslagets § 72 med adgang til i en nærmere defineret overgangsperiode og under visse betingelse at fastsætte ekstraskatten til nul i en jurisdiktion, som udgangspunkt ikke vil finde anvendelse for ultimative moderselskaber i jurisdiktionen, der er gennemløbsenheder.

Gennemløbsenheder er defineret i lovforslagets § 4, nr. 12. Det følger heraf, at gennemløbsenheder er enheder, som er kendetegnet ved, at enhedens indkomst, udgifter, overskud m.v. henføres til beskatning hos ejerne. Lovforslagets § 18 indeholder en særlig regel om regulering af det regnskabsmæssige resultat for koncernenheder, der er gennemløbsenheder, idet resultatet vil skulle nedsættes med beløb, der allokeres til de af enhedens ejere, der ikke er koncernenheder. Lovforslagets § 19 indeholder desuden en særlig regel om regulering af den kvalificerede indkomst i en gennemløbsenhed, idet den kvalificerede indkomst vil skulle nedsættes med det beløb, der kan henføres til indehavere af ejerandel i gennemløbsenheden.

Efter den foreslåede bestemmelse vil en gennemløbsenhed dog kunne anvende reglerne i lovforslagets § 72, hvis alle ejerandele i gennemløbsenheden ejes af kvalificerede personer. Begrebet kvalificeret person er nærmere defineret i det foreslåede stk. 3 i bestemmelsen.

Det foreslås i stk. 2, at er det ultimative moderselskab en gennemløbsenhed, jf. stk. 1, eller en enhed omfattet af § 20, skal beløbet resultatet før skat, jf. § 72, stk. 4, nr. 8, reduceres hos det ultimative moderselskab med et beløb svarende til det, der kan tilskrives eller udloddes som et resultat af en ejerandel ejet af en kvalificeret person som nævnt i stk. 3.

Den foreslåede bestemmelse omhandler den situation, hvor det er valgt at anvende overgangsbestemmelsen i lovforslagets § 72, og det ultimative moderselskab i den pågældende multinationale koncern er enten en gennemløbsenhed eller en enhed omfattet af en ordning med fradragsberettigede udlodninger. Lovforslagets § 20 indeholder regler for ultimative moderselskaber, der er omfattet af en ordning med fradrag for udlodninger. Som det er tilfældet for gennemløbsenheders vedkommende, vil enheder omfattet af en ordning med fradrag for udlodninger efter loven blive behandlet således, at beskatningen af enhedens indkomst m.v. primært vil skulle finde sted hos deltagerne.

Anvendelse af lovforslagets § 72 vil være betinget af, at en af de tre betingelser, der indgår i bestemmelsen, opfyldes. Betingelserne har det til fælles, at det samlede resultat før skat indgår som et paramenter. Beløbet »resultat før skat« er defineret i den foreslåede regel i lovforslagets § 72, stk. 4, nr. 8.

Den foreslåede bestemmelse vil betyde, at i de situationer, hvor overgangsbestemmelsen måtte blive anvendt af et ultimativt moderselskab, der er en gennemløbsenhed, eller en enhed omfattet af en ordning med fradragsberettigede udlodninger, vil beløbet »resultat før skat« skulle reduceres med den andel af dette beløb, som vil blive tilskrevet eller udloddet som værende et resultat af ejerandele ejet af en kvalificeret person. Begrebet kvalificeret person er nærmere defineret i det foreslåede stk. 3 i bestemmelsen.

Det foreslås i stk. 3, at i forhold til stk. 1 og 2 forstås ved en kvalificeret person:

1. En indehaver af en ejerandel omfattet af § 19, stk. 1 eller 2, hvor det ultimative moderselskab er en gennemløbsenhed.

2. En indehaver af en ejerandel omfattet af § 20, stk. 1 eller 2, hvor det ultimative moderselskab er omfattet en ordning med fradrag for udlodninger.

Den foreslåede bestemmelse vil betyde, at begrebet kvalificeret person både vil kunne omfatte juridiske og fysiske personer.

Det foreslås i stk. 4, at § 72 endvidere ikke finder anvendelse for følgende koncernenheder, multinationale koncerner eller jurisdiktioner:

1. Statsløse koncernenheder.

2. Multinationale koncerner med flere ultimative moderselskaber, hvor én enkelt kvalificeret land for land-rapport ikke inkluderer oplysninger for begge koncerner.

3. Jurisdiktioner med koncernenheder som har valgt at være omfattet af § 27.

4. Jurisdiktioner, hvor § 72 ikke har været anvendt i et tidligere regnskabsår, hvor den multinationale koncern ellers har været omfattet af en kvalificeret regel om indkomstmedregning, medmindre den multinationale koncern ikke havde nogen koncernenheder i jurisdiktionen i det pågældende regnskabsår.

Den foreslåede bestemmelse vil indebære, at de opregnede enheder m.v. ikke vil kunne anvende overgangsbestemmelsen i lovforslagets § 72.

Koncernenheder, som har valgt at være omfattet af lovforslagets § 27, er koncernenheder, der har valgt at være omfattet et beskatningssystem, hvor enhedens overskud først undergives beskatning hos enheden, når det udloddes til ejerne. Lovforslagets § 4, nr. 42, litra a, indeholder en definition af et sådant beskatningssystem.

Det foreslåede nr. 4 er udtryk for et princip om, at hvis jurisdiktionen først er ude af reglerne – fordi bestemmelsen i lovforslagets § 72 ikke har været anvendt af en given multinational koncern, selv om bestemmelsen har været i kraft – så vil jurisdiktionen være permanent ude og vil ikke kunne lade den multinationale koncern blive omfattet af overgangsbestemmelsen for senere regnskabsår. Dette vil dog ikke skulle gælde, hvis årsagen til den manglende anvendelse i jurisdiktionen har været at den pågældende multinationale koncern ikke havde enheder i jurisdiktionen.

Forslaget til § 73 implementerer direktivets artikel 32. Det bemærkes herved, at den foreslåede bestemmelse er en overgangsregel, der er udformet i overensstemmelse med den kvalificerede internationale safe harbour-aftale, der fremgår af afsnit 1 i dokumentet Safe Harbours and Penalty Relief: Global Anti-Base Erosion Rules (Pillar Two), der blev offentliggjort den 15. december 2022.