Minimumsbeskatningsloven § 43

Det foreslås i § 43, 1. og 2. pkt., at en koncernenhed, som ikke er en investeringsenhed, og som indgår i en multinational koncern, hvori der også indgår lavt beskattede koncernenheder, har pligt til at betale ekstraskat af et underbeskattet overskud, jf. §§ 44 og 45. 1. pkt. finder alene anvendelse, når koncernens ultimative moderselskab enten er hjemmehørende i en jurisdiktion, som ikke anvender en kvalificeret regel om indkomstmedregning, eller er en undtagen enhed.

Bestemmelsen vil indebære, at der opkræves en ekstraskat i den situation, hvor der er opstået et underbeskattet overskud på tværs af en multinational koncern.

Bestemmelsen vil ikke skulle finde anvendelse, hvis den pågældende koncernenhed er en investeringsenhed. En investeringsenhed er defineret i § 4, nr. 30.

Bestemmelsen vil udelukkende finde anvendelse, hvis der er tale om en multinational koncern. Store danske koncerner vil være omfattet af reglerne i denne lov, jf. § 1, stk. 1. Det ultimative moderselskab i en rent dansk koncern vil derfor være forpligtet til at betale ekstraskatter, men kun ekstraskatter opgjort under anvendelse af reglen om indenlandsk ekstraskat.

Bestemmelsen finder anvendelse, hvis det ultimative moderselskab er hjemmehørende i en jurisdiktion, som ikke er et EU-medlemsland, eller som ikke har tilsluttet sig OECD-aftalen, eller hvis det ultimative moderselskab er en undtagen enhed, jf. § 2. Bestemmelsen vil også finde anvendelse i en situation, hvor moderselskabet er hjemmehørende i en jurisdiktion, som har implementeret i en regel om indkomstmedregning, men hvor denne ikke kan anses for at være kvalificeret.

Bestemmelsen vil også kunne være relevant i situationer, som omfatter jurisdiktioner, der har truffet en beslutning om at udskyde ikrafttrædelsen af OECD’s modelregler. F.eks. har EU-medlemslandene efter direktivet (artikel 50) mulighed for at træffe beslutning om ikke at anvende reglen om indkomstmedregning og reglen om underbeskattet overskud i seks på hinanden følgende regnskabsår regnet fra den 31. december 2023, hvis højst 12 ultimative moderselskaber i koncerner, der er omfattet af direktivet, er beliggende i medlemslandet.

I visse situationer vil reglen om underbeskattet overskud ikke finde anvendelse. Det følger således af lovforslagets § 52, at ekstraskatten kan nedsættes til nul i de situationer, hvor en multinational koncern er i den indledende fase af sine internationale aktiviteter. En multinational koncern anses for at være i den indledende fase af sine internationale aktiviteter, hvis den i et regnskabsår har koncernenheder i højst seks jurisdiktioner, og hvis summen af den bogførte nettoværdi af de materielle aktiver i alle koncernenheder i den multinationale koncern, der er hjemmehørende i alle andre jurisdiktioner end en referencejurisdiktion, ikke overstiger 50 mio. euro.

Hvis bestemmelsen i § 52 finder anvendelse, vil den ekstraskat, der ville være allokeret til en koncernenhed i forbindelse med regelsættet om underbeskattet overskud, blive nedsat til nul.

Det foreslås i 3. pkt., at er det ultimative moderselskab hjemmehørende i en lavskattejurisdiktion, der samtidig er en tredjelandsjurisdiktion, finder 1. pkt. ikke anvendelse på moderselskabet og dets lavt beskattede koncernenheder, der er hjemmehørende i samme jurisdiktion, hvis de ikke er omfattet af en kvalificeret regel om indkomstmedregning.

Den foreslåede bestemmelse omhandler betaling af ekstraskat af underbeskattet overskud i den situation, hvor det ultimative moderselskab er hjemmehørende i en lavskattejurisdiktion, der samtidig er en tredjelandsjurisdiktion, dvs. et ikke-EU-medlemsland.

Forslaget til § 43 implementerer direktivets artikel 12, stk. 1 og 3 og 13, stk. 1 og 3, der er baseret på OECD’s regler artikel 2.4.