Lov om ændring af opkrævningsloven og forskellige andre love (Ny opkrævningsløsning for visse krav, renteharmonisering, hæftelse for kildeskat efter solvent likvidation og sikring af rentekrav ved udbetaling af refusion af kildeskat til modtagere af udbytter, renter og royalties m.v.) § 2

Forarbejder til Lov om ændring af opkrævningsloven og forskellige andre love (Ny opkrævningsløsning for visse krav, renteharmonisering, hæftelse for kildeskat efter solvent likvidation og sikring af rentekrav ved udbetaling af refusion af kildeskat til modtagere af udbytter, renter og royalties m.v.) § 2

Til nr. 1

Af boafgiftslovens § 36, stk. 1, 1. pkt., fremgår, at en arving, legatar eller gavemodtager, der som arv eller gave modtager aktier eller en erhvervsvirksomhed, der opfylder betingelserne i aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 1, nr. 2 og 3, jf. dog stk. 5, eller kildeskattelovens § 33 C, stk. 1, kan vælge at afdrage den bo- og tillægsboafgift og gaveafgift, der hviler på de nævnte aktiver, over en periode på op til 30 år med lige store årlige afdrag regnet fra det tidspunkt, hvor afgiften forfaldt til betaling.

Henstandsbeløbet forrentes ifølge boafgiftslovens § 36, stk. 1, 2. pkt., med en rentesats svarende til standardrenten i selskabsskattelovens § 11 B, stk. 2, og renten forfalder til betaling samtidig med det årlige afdrag.

Valg af afdragsordning for betaling af boafgifter skal ifølge boafgiftslovens § 36, stk. 1, 3. pkt., meddeles skifteretten samtidig med indsendelse af boopgørelsen, jf. lov om skifte af dødsboer, og valg af afdragsordning for betaling af gaveafgift skal meddeles Skatteforvaltningen samtidig med indsendelse af gaveanmeldelsen, jf. § 26.

Det foreslås, at i boafgiftslovens § 36, stk. 1, 2. pkt., ændres »standardrenten i selskabsskattelovens § 11 B, stk. 2, og renten« til »renten efter opkrævningslovens § 15 b, stk. 1, 1. pkt., og renten, der beregnes dagligt og ikke kan fratrækkes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst,«.

Med ændringen vil det af bestemmelsen fremgå, at henstandsbeløbet forrentes med en rentesats svarende til renten efter den foreslåede bestemmelse i opkrævningslovens § 15 b, stk. 1, 1. pkt., og renten, der beregnes dagligt og ikke kan fratrækkes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, forfalder til betaling samtidig med det årlige afdrag.

I USO-projektet, jf. pkt. 1 i lovforslagets almindelige bemærkninger, er der peget på, at henstandsordninger ikke skal omfattes af det foreslåede kapitel 4 a i opkrævningsloven og den foreslåede rentebestemmelse i § 15 b, stk. 1, 1. pkt. Dog ønskes der gjort en undtagelse for henstandsordninger efter boafgiftslovens § 36, hvorfor renten for både den løbende forrentning under henstanden og ved manglende betaling inden for betalingsfristen skal være renten efter den foreslåede bestemmelse i opkrævningslovens § 15 b, stk. 1, 1. pkt., om forrentningen af krav omfattet af det foreslåede kapitel 4 a. Der er dog fortsat behov for boafgiftslovens § 36, stk. 1, 2. pkt., idet bestemmelsen regulerer forrentningsperioden, men det skal af bestemmelsen fremgå, at forrentningen vil ske med renten efter opkrævningslovens § 15 b, stk. 1, 1. pkt.

Der henvises i øvrigt til pkt. 2.1.2 i lovforslagets almindelige bemærkninger.

Til nr. 2 og 3

Det fremgår af boafgiftslovens § 38, stk. 1, at er en endelig boopgørelse eller anmeldelse, der kan danne grundlag for beregning af de samlede afgifter, ikke indsendt rettidigt, jf. § 10 og § 26, eller er hele boafgiften, tillægsboafgiften eller gaveafgiften ikke betalt rettidigt, jf. § 19, § 30 og § 36, stk. 4, skal der af afgifterne betales rente i henhold til opkrævningslovens § 7, stk. 2, med tillæg af 0,4 procentpoint for hver påbegyndt måned fra den 1. i den måned, i hvilken opgørelse eller anmeldelse skulle have været indsendt eller fra forfaldsdagen, og indtil opgørelse eller anmeldelse er modtaget eller afgifterne er betalt.

Det fremgår af boafgiftslovens § 38, stk. 2, at er afgiften i et bo, der behandles ved bobestyrer, ikke betalt senest 3 år efter dødsdagen, skal der af afgifterne betales rente i henhold til opkrævningslovens § 7, stk. 2, med tillæg af 0,4 procentpoint for hver påbegyndt måned fra 3-års-dødsdagen, og indtil afgiften er betalt eller midler til dækning af afgiftskravet er indbetalt.

Det foreslås i nr. 2, at i boafgiftslovens § 38, stk. 1, ændres »i henhold til § 7, stk. 2, i lov om opkrævning af skatter og afgifter m.v. med tillæg af 0,4 procentpoint for hver påbegyndt måned fra den 1. i den måned, i hvilken opgørelse eller anmeldelse skulle have været indsendt eller fra forfaldsdagen, og indtil« til »efter opkrævningslovens § 15 b, stk. 1, 1. pkt., fra og med udløbet af den dag, hvor opgørelse eller anmeldelse skulle have været indsendt, eller fra og med udløbet af forfaldsdagen og til og med den dag, hvor«.

Med ændringen vil det fremgå, at hvis en endelig boopgørelse eller anmeldelse, der kan danne grundlag for beregning af de samlede afgifter, ikke er indsendt rettidigt, jf. § 10 og § 26, eller er hele boafgiften, tillægsboafgiften eller gaveafgiften ikke betalt rettidigt, jf. §§ 19 og 30 og § 36, stk. 4, skal der af afgifterne betales rente efter opkrævningslovens § 15 b, stk. 1, 1. pkt., fra og med udløbet af den dag, hvor opgørelse eller anmeldelse skulle have været indsendt, eller fra og med udløbet af forfaldsdagen og til og med den dag, hvor opgørelse eller anmeldelse er modtaget eller afgifterne er betalt.

Det foreslås i nr. 3, at i boafgiftslovens § 38, stk. 2, ændres »i henhold til § 7, stk. 2, i lov om opkrævning af skatter og afgifter m.v. med tillæg af 0,4 procentpoint for hver påbegyndt måned fra« til »efter opkrævningslovens § 15 b, stk. 1, 1. pkt., fra og med udløbet af«.

Med ændringen vil det fremgå, at hvis afgiften i et bo, der behandles ved bobestyrer, ikke er betalt senest 3 år efter dødsdagen, skal der af afgifterne betales rente efter opkrævningslovens § 15 b, stk. 1, 1. pkt., fra og med udløbet af 3-års-dødsdagen, og indtil afgiften er betalt eller midler til dækning af afgiftskravet er indbetalt.

I USO-projektet, jf. pkt. 1 i lovforslagets almindelige bemærkninger, er der peget på, at henstandsordninger ikke skal omfattes af det foreslåede kapitel 4 a i opkrævningsloven og den foreslåede rentebestemmelse i § 15 b, stk. 1, 1. pkt. Dog ønskes der gjort en undtagelse for henstandsordninger efter boafgiftslovens § 36, hvorfor renten for både den løbende forrentning under henstanden og ved manglende betaling inden for betalingsfristen skal være renten efter opkrævningslovens § 15 b, stk. 1, 1. pkt., om forrentningen af krav omfattet af det foreslåede kapitel 4 a. Boafgiftslovens § 38, stk. 1 og 2, indeholder bestemmelser om morarenter ved manglende betaling inden for betalingsfristen, og der vil fortsat være behov for disse bestemmelser, idet de regulerer bl.a. forrentningsperioden, men det skal af bestemmelserne fremgå, at forrentningen vil ske med renten efter opkrævningslovens § 15 b, stk. 1, 1. pkt.

Der henvises i øvrigt til pkt. 2.1.2 i lovforslagets almindelige bemærkninger.

Til nr. 4

Boafgiftslovens § 44 er en ikrafttrædelses- og overgangsbestemmelse, der i stk. 2, 1. pkt., bestemmer, at lov om afgift af arv og gave, jf. lovbekendtgørelse nr. 712 af 15. oktober 1991 med senere ændringer, ophæves. For arveerhvervelser m.v., hvor afgiftspligten er indtrådt før lovens ikrafttræden, der skete den 1. juli 1995, jf. § 44, stk. 1, og for gaver, som er modtaget inden dette tidspunkt, finder de hidtil gældende regler dog fortsat anvendelse, jf. stk. 2, 2. pkt. I stk. 2, 3. pkt., bestemmes, at ved beregning af renter i henhold til § 24, stk. 1, og § 33, stk. 1, 3 og 7, i lov om afgift af arv og gave, jf. lovbekendtgørelse nr. 712 af 15. oktober 1991 med senere ændringer, anvendes dog en rentesats på 0,6 pct. pr. måned.

Af § 24, stk. 1, 1. pkt., i den nævnte lovbekendtgørelse fra 1991 fremgår, at når boet skiftes offentligt, forfalder afgiften til betaling, når udlodning kan ske, med sidste rettidige betalingsdag 14 dage senere. Betales afgiften ikke rettidigt, skal der betales en rente på 1 pct. for hver påbegyndt måned fra forfaldsdagen, jf. 2. pkt. Hvis sidste rettidige betalingsdag falder på en helligdag eller en lørdag, anses betaling den følgende hverdag for rettidig, jf. 3. pkt. Af § 33, stk. 1, 1. pkt., i den nævnte lovbekendtgørelse fra 1991 fremgår, at afgiften forfalder til betaling, 4 uger efter at der er givet den afgiftspligtige eller dennes repræsentant meddelelse om den beregnede afgift, med sidste rettidige betalingsdag 14 dage senere. Betales afgiften ikke rettidigt, skal der betales en rente på 1 pct. for hver påbegyndt måned fra forfaldsdagen, jf. 2. pkt. Hvis sidste rettidige betalingsdag falder på en helligdag eller en lørdag, anses betaling den følgende hverdag for rettidig, jf. 3. pkt. Af stk. 3, 1. pkt., fremgår, at den afgiftspligtige ikke ved at klage over afgiftsberegningen eller værdiansættelsen kan unddrage sig forpligtelsen til at indbetale den forfaldne afgift. Hvis klagen medfører tilbagebetaling af afgift, ydes der den afgiftspligtige en rentegodtgørelse på 1 pct. pr. påbegyndt måned fra betalingstidspunktet, jf. 2. pkt. Hvis klagen medfører en forhøjelse af afgiften, gælder stk. 1, jf. 3. pkt. Endelig fremgår af stk. 7, at skatteministeren eller den, skatteministeren bemyndiger dertil, kan give den afgiftspligtige henstand med betalingen, på betingelse af at der betales renter med 1 pct. for hver påbegyndt måned, henstanden omfatter.

Det foreslås, at i boafgiftslovens § 44, stk. 2, 3. pkt., ændres »en rentesats på 0,6 pct. pr. måned« til »rentesatsen efter opkrævningslovens § 15 b, stk. 1, 1. pkt«.

Med ændringen vil det fremgå, at ved beregning af renter i henhold til § 24, stk. 1, og § 33, stk. 1, 3 og 7, i lov om afgift af arv og gave, jf. lovbekendtgørelse nr. 712 af 15. oktober 1991 med senere ændringer, anvendes dog rentesatsen efter opkrævningslovens § 15 b, stk. 1, 1. pkt.

Afgifter som anført i boafgiftslovens § 44, stk. 2, vil også være omfattet af det foreslåede kapitel 4 a i opkrævningsloven og vil dermed skulle forrentes med rentesatsen efter den foreslåede bestemmelse i § 15 b, stk. 1, 1. pkt., som henviser til § 7. Der vil dog fortsat være behov for boafgiftslovens § 44, stk. 2, 3. pkt., men der skal foretages den ændring, at det skal fremgå, at forrentningen skal ske efter opkrævningslovens § 15 b, stk. 1, 1. pkt.

Der henvises i øvrigt til pkt. 2.1.2 i lovforslagets almindelige bemærkninger.