Lov om ændring af opkrævningsloven og forskellige andre love (Ny opkrævningsløsning for visse krav, renteharmonisering, hæftelse for kildeskat efter solvent likvidation og sikring af rentekrav ved udbetaling af refusion af kildeskat til modtagere af udbytter, renter og royalties m.v.) § 12

Forarbejder til Lov om ændring af opkrævningsloven og forskellige andre love (Ny opkrævningsløsning for visse krav, renteharmonisering, hæftelse for kildeskat efter solvent likvidation og sikring af rentekrav ved udbetaling af refusion af kildeskat til modtagere af udbytter, renter og royalties m.v.) § 12

Til nr. 1

Skatteforvaltningen kan pålægge registrerede virksomheder at indsende angivelser af moms og indbetale afgiften senest den 15. i måneden efter afgiftsperiodens udløb, jf. momslovens § 62, stk. 1. Tilsvarende kan Skatteforvaltningen efter momslovens § 62, stk. 4, betinge registreringen af, at virksomheden anvender en forkortet afregningsperiode i stedet for de almindelige angivelses- og betalingsfrister for nystartede virksomheder, som gælder efter momslovens § 57. Hvis virksomheden bliver pålagt en forkortet afregningsperiode, skal den angive og betale moms månedsvis i stedet for kvartalsvis. For de månedsafregnende virksomheder betyder det, at moms skal angives og betales senest den 15. i måneden efter afregningsperiodens udløb i stedet for senest den 25. i måneden efter afgiftsperiodens udløb, som er den sædvanlige angivelses- og betalingsfrist. For at Skatteforvaltningen kan pålægge en virksomhed forkortet afregning for moms, kræves det, at de objektive betingelser nævnt i opkrævningslovens § 11, stk. 1 og 2, er opfyldt, jf. henholdsvis momslovens § 62, stk. 1 og 4.

Pålæg om forkortet afregning kan kun gives, hvis betingelserne for at kræve sikkerhedsstillelse er opfyldt.

Ved forkortet afregning for en allerede momsregistreret virksomhed, jf. momslovens § 62, stk. 1, skal de objektive betingelser ifølge opkrævningslovens § 11, stk. 1, være opfyldt. Det indebærer, at en af betingelserne i nr. 1-4 skal være opfyldt:

1. Virksomheden for de seneste 12 afregningsperioder fire gange ikke rettidigt har indbetalt skatter og afgifter m.v. omfattet af opkrævningsloven og, for så vidt angår enkeltmandsvirksomheder, tillige personskatter og bidrag, herunder restskat, der vedrører virksomhedens drift, og a) virksomheden er i restance vedrørende skatter og afgifter, for hvilke den er registreret, samt eventuelt selskabsskatter og, for så vidt angår enkeltmandsvirksomheder, tillige personskatter og bidrag, herunder restskat, der vedrører virksomhedens drift, med et beløb, der overstiger 50.000 kr., og virksomheden ikke indbetaler denne restance senest den

1. hverdag fra modtagelsen af en erindringsskrivelse fra Skatteforvaltningen, hvorved virksomheden underrettes om, at den ved fortsat manglende betaling pålægges at stille sikkerhed, eller b) virksomheden ikke rettidigt har afgivet oplysninger til Skatteforvaltningen efter skattekontrollovens § 2.

1. Virksomhedens kapitalgrundlag, herunder den lovpligtige kapital i selskaber, er trukket ud af virksomheden.

2. Der efter virksomhedens registrering opstår eller konstateres forhold, som efter stk. 2, jf. stk. 4, kan begrunde pålæg om sikkerhedsstillelse.

3. Virksomheden leverer varer eller ydelser med leveringssted her i landet, jf. momslovens kapitel 4, og de skatter og afgifter m.v., der opstår i forbindelse med virksomhedens levering af varerne eller ydelserne, antages forsætligt eller groft uagtsomt ikke at ville blive afregnet til Skatteforvaltningen.

Det kræves herudover, at den subjektive betingelse i § 11, stk. 3, 1. pkt., er opfyldt, dvs. at det efter et konkret skøn vurderes, at virksomhedens drift indebærer en nærliggende risiko for tab for staten.

Ved forkortet afregning i forbindelse med registrering for moms, jf. momslovens § 62, stk. 4, skal de objektive betingelser ifølge opkrævningslovens § 11, stk. 2, være opfyldt. Det indebærer, at en af betingelserne i nr. 1-3 skal være opfyldt:

1. Hvis en fysisk eller juridisk person, som er ejer af eller deltager i ledelsen af virksomheden, er eller inden for de seneste 5 år har været ejer af eller deltaget i ledelsen af en anden virksomhed, der med hensyn til skatter og afgifter m.v., der opkræves efter opkrævningsloven, eller personskatter og bidrag, herunder restskat, der hidrører fra driften af den anden virksomhed, efter at personen fik den nævnte tilknytning til virksomheden, har påført staten et samlet tab på mere end 50.000 kr. som følge af konkurs eller anden insolvens eller opbygget en usikret og ubetalt restance på mere end 50.000 kr. til Skatteforvaltningen.

2. Hvis virksomheden inden for de seneste 5 år har fået registreringen, for så vidt angår det samme registreringsforhold, inddraget efter § 4, stk. 3, eller inddraget eller nægtet efter stk. 9, § 19 a, stk. 1, eller § 19 b.

3. Hvis en fysisk eller juridisk person, som er ejer af eller deltager i ledelsen af virksomheden, er eller har været ejer af eller deltaget i ledelsen af en anden virksomhed, der inden for de seneste 5 år, og efter at personen fik den nævnte tilknytning til virksomheden, har fået sin registrering, for så vidt angår samme type registreringsforhold, inddraget efter § 4, stk. 3, eller inddraget eller nægtet efter stk. 9, § 19 a, stk. 1, eller § 19 b.

Det kræves herudover, at den subjektive betingelse i § 11, stk. 3, 1. pkt., er opfyldt, dvs. at det efter et konkret skøn vurderes, at virksomhedens drift indebærer en nærliggende risiko for tab for staten.

Skatteforvaltningen kan dog helt fritage en virksomhed for at anvende forkortet afregningsperiode, hvis der indgås en betalingsordning, som virksomheden overholder, eller hvis der i øvrigt ikke på baggrund af virksomhedens forhold vurderes at være behov for at pålægge virksomheden forkortet afgiftsperiode m.v., jf. momslovens § 62, stk. 3. Derudover kan virksomheden fritages for forkortet afregning, hvis den vælger at stille sikkerhed efter opkrævningslovens § 11, stk. 5, dvs. for et beløb, der svarer til virksomhedens restancer vedrørende skatter og afgifter m.v. og det forventede gennemsnitlige tilsvar i en 3-måneders-periode samt det skønnede eller opgjorte tilsvar fra den eventuelle periode, hvor virksomheden har været drevet uregistreret, jf. momslovens § 62, stk. 5, 1. pkt. Af 2. pkt. fremgår, at hvis der efter sikkerhedsstillelsen opstår en ny restance, pålægges virksomheden forkortet afgiftsperiode m.v. efter stk. 1 og 4. Pålæg om, at virksomheden skal anvende forkortet afregning, skal meddeles virksomheden ved anbefalet brev, jf. momslovens § 62, stk. 1, 2. pkt., og stk. 4, 1. pkt., der henviser til stk. 1.

Det anbefalede brev indeholder et påbud, og påbuddets retsvirkning regnes fra det tidspunkt, hvor det er kommet frem til virksomheden. Den første forkortede afregningsperiode starter den 1. i den måned, der følger efter virksomhedens modtagelse af pålægget om at anvende forkortet afregning, jf. momslovens § 62, stk. 2, 1. pkt. Det er derfor ikke en betingelse, at virksomheden har fået kendskab til det anbefalede brevs indhold, men det er vigtigt for Skatteforvaltningen at kunne tilgå oplysninger om, hvornår meddelelsen kom frem til virksomheden, fordi modtagelsestidspunktet er afgørende for, hvornår virksomhedens første forkortede afregningsperiode vil starte, og hvornår virksomheden dermed skal angive og betale den næste moms til Skatteforvaltningen.

Det foreslås, at i momslovens § 62, stk. 1, 2. pkt., indsættes efter »ved« »Digital Post eller«.

Den foreslåede ændring vil have betydning for meddelelser om, at virksomheden er pålagt forkortet afregningsperiode efter både momslovens § 62, stk. 1 og 4. Ændringen vil betyde, at ovennævnte meddelelser fremover vil kunne sendes med Digital Post i stedet for som nu ved et anbefalet brev. I praksis forudsættes udgangspunktet at være, at meddelelserne sendes med Digital Post, og at det kun vil være i de tilfælde, hvor det ikke er muligt eller hensigtsmæssigt at sende meddelelsen via Digital Post, at meddelelsen vil blive sendt med anbefalet brev. Meddelelsen vil fortsat skulle sendes med anbefalet brev, hvis en virksomhed undtagelsesvis er fritaget for at være tilsluttet Digital Post, jf. fritagelsesbestemmelserne i § 5, stk. 1, 3 og 4, i lov om Digital Post fra offentlige afsendere.

Der henvises i øvrigt til pkt. 2.6 i lovforslagets almindelige bemærkninger.