Lov om ændring af aktiesparekontoloven, aktieavancebeskatningsloven, ligningsloven og forskellige andre love (Forhøjelse af loftet for indskud på aktiesparekontoen, ændret status for aktier optaget til handel på en multilateral handelsfacilitet, diverse justeringer af reglerne vedrørende investeringsinstitutter, justering af visse indberetningsregler m.v.) § 3

Til nr. 1

Det fremgår af kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 6, 1. pkt., at skattepligt her til landet påhviler personer m.v., som erhverver udbytte omfattet af ligningslovens § 16 A, stk. 1 og 2, idet selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra c, 6. og 7. pkt., dog finder tilsvarende anvendelse.

Selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra c, vedrører udenlandske selskabers begrænsede skattepligt af danske aktieudbytter. I 6. pkt. fastslås det, at der ikke er skattepligt af udbytte, der oppebæres af deltagere i moderselskaber omfattet af EU’s moder-/datterselskabsdirektiv, i den situation hvor moderselskabet i Danmark anses for en transparent enhed. Efter 7. pkt. er anvendelsen af 6. pkt. betinget af, at selskabsdeltageren ikke er dansk.

Ved lovforslagets § 6, nr. 3, foreslås der i selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra c, efter 4. pkt. indsat tre nye punktummer.

Med forslagets § 3, nr. 1, foreslås det i tilknytning hertil i § 2, stk. 1, nr. 6, 1. pkt., at ændre »6. og 7. pkt.« til: »9. og 10. pkt.«

Dermed vil henvisningen til selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra c, 6. og 7. pkt., blive ændret til en henvisning til selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra c, 9. og 10. pkt.

Der er tale om en konsekvensændring som følge af lovforslagets § 6, nr. 3.

Til nr. 2

Det følger af kildeskattelovens § 65, stk. 1, at i forbindelse med enhver vedtagelse eller beslutning om udbetaling eller godskrivning af udbytte af aktier eller andele i selskaber eller foreninger m.v. omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1, 2, 2 e, 2 h, 4 og 5 a, skal vedkommende selskab eller forening m.v. indeholde 27 pct. af det samlede udbytte, medmindre andet følger af de regler, der er fastsat i kildeskattelovens § 65, stk. 2 eller 4-6, eller følger af bestemmelsens stk. 12, jf. dog stk. 13, eller af regler, der er fastsat i medfør af bestemmelsens stk. 3. Det indeholdte beløb benævnes »udbytteskat«, jf. § 65, stk. 1, 5. pkt.

Det fremgår af kildeskattelovens § 65, stk. 3, 1. og 2. pkt., at skatteministeren kan fastsætte regler om, at der ikke skal indeholdes udbytteskat i udbytter, der ikke skal medregnes ved opgørelsen af modtagerens skattepligtige indkomst. Skatteministeren kan endvidere fastsætte regler om offentliggørelse af en database over selskaber og foreninger m.v., som er berettiget til at modtage udbytte uden indeholdelse af udbytteskat.

Det fremgår desuden af kildeskattelovens § 65, stk. 3, 4. pkt., at skatteministeren kan fastsætte regler om nødvendig dokumentation for foreninger m.v., som er berettiget til at modtage udbytte uden indeholdelse af udbytteskat, jf. selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra c, 9. pkt.

Bestemmelserne om, at den begrænsede skattepligt ikke omfatter udbytte, som oppebæres af foreninger m.v. som nævnt i selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 6, der har hjemsted i udlandet, og hvis midler ifølge vedtægter el.lign. udelukkende kan anvendes til almenvelgørende eller på anden måde almennyttige formål, fremgår dog af selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra c, 10. pkt.

Ved lovforslagets § 6, nr. 3, er det foreslået i selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra c, at indsætte 3 nye punktummer efter 4. pkt., hvorefter 10. pkt. bliver 13. pkt.

Med forslagets § 3, nr. 2, foreslås det i tilknytning hertil i kildeskattelovens § 65, stk. 3, 4. pkt., at ændre »9. pkt.« til: »13. pkt.«

Dermed vil henvisningen til selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra c, 9. pkt., blive ændret til en henvisning til selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra c, 13. pkt.

Der er tale om en konsekvensændring som følge af lovforslagets § 6, nr. 3.

Til nr. 3

Et selskab m.v. skal som udgangspunkt indeholde en kildeskat på 27 pct. ved udlodning af udbytte, jf. kildeskattelovens § 65, stk.

1. Efter kildeskattelovens § 65, stk. 4, skal der dog ikke indeholdes udbytteskat, hvor modtageren er et selskab, der er hjemmehørende i udlandet, og udbyttet ikke er undergivet begrænset skattepligt til Danmark som følge af reglerne i selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra c.

Det foreslås, at der i kildeskattelovens § 65, stk. 4, indsættes et 2. pkt. om, at 1. pkt. dog ikke finder anvendelse, når det pågældende udbytte ikke er omfattet af skattepligten som følge af selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra c, 5.-7. pkt.

Forslaget vil betyde, at der ved udbytteudlodningen skal indeholdes en udbytteskat på 27 pct., selv om reglerne i øvrigt er udformet således, at der ikke skal indeholdes udbytteskat ved udlodning af datterselskabsudbytter.

Et udenlandsk selskab, som måtte anse sig for berettiget til skattefrihed af modtagne datterselskabsudbytter, vil derfor skulle indsende en anmodning til Skatteforvaltningen om tilbagebetaling af den indeholdte udbyttekildeskat.

Skattefriheden vil være betinget af, at både det konkrete udbyttemodtagende selskab og de konkrete deltagere i selskabet opfylder en række betingelser, som kan indebære et vist element af vurdering, hvilket kan øge risikoen for, at der fejlagtigt er undladt indeholdelse af kildeskat, i tilfælde hvor der burde have været indeholdt kildeskat, jf. lovforslagets § 6, nr. 3.

Til nr. 4

Efter kildeskattelovens § 65, stk. 7, skal investeringsinstitutter med minimumsbeskatning indeholde en udbyttekildeskat på 27 pct. af udbytte, dvs. af minimumsindkomsten og eventuelt andre udloddede beløb. Som en undtagelse herfra er det i kildeskattelovens § 65, stk. 8, fastsat, at der ikke skal indeholdes udbyttekildeskat af udbytte fra investeringsinstitutter med minimumsbeskatning, der er rent obligationsbaserede.

Rent obligationsbaserede investeringsinstitutter er institutter, der udelukkende investerer i fordringer omfattet af kursgevinstloven, aktier i det administrationsselskab, der forestår investeringsinstituttets administration, afledte finansielle instrumenter efter Finanstilsynets regler herom og beviser i rent obligationsbaserede investeringsinstitutter med minimumsbeskatning, jf. kildeskattelovens § 65, stk. 8, 1. pkt.

Det foreslås at ændre kildeskattelovens § 65, stk. 8, 1. pkt., således at der efter »kursgevinstloven« indsættes », hybride gældslignende instrumenter udstedt af selskaber og omfattet af statsskatteloven«.

Forslaget vil betyde, at investeringsinstitutter med minimumsbeskatning, der har investereret i disse hybride udstedelser, og som i øvrigt opfylder betingelserne for at være et rent obligationsbaseret institut, ikke vil skulle indeholde udbytteskat af udlodninger (f.eks. den opgjorte minimumsindkomst). Da der ikke er begrænset skattepligt til Danmark af udlodninger fra danske investeringsinstitutter, vil forslaget betyde, at der for udlændinge, der har investeret i obligationsbaserede investeringsinstitutter med minimumsbeskatning med investeringer i de omhandlede hybride udstedelser, ikke længere vil skulle ske tilbagesøgning af for meget indeholdt udbytteskat.