Lov om ændring af aktieavancebeskatningsloven og forskellige andre love (Beskatning ved overdragelse af erhvervsvirksomheder til erhvervsdrivende fonde) § 6

Til nr. 1

Efter gældende regler, jf. selskabsskattelovens § 3, stk. 4, kan et selskab, der i altovervejende grad ejes af en forening m.v., herunder en fond med et almenvelgørende eller på anden måde almennyttigt formål, fradrage udlodninger til den ejende fond, som fonden i samme indkomstår uddeler til fradragsberettigede formål. Der er tale om den såkaldte overførselsregel. Der henvises til de almindelige bemærkninger afsnit 2.1.3.

Efter praksis er der tale om ”altovervejende” ejerskab, når fonden i hele indkomståret har ejet mere end 75 pct. af aktiekapitalen, jf. f.eks. SKM2017. 17. SR. Efter reglen anses indkomst indtjent af selskabet i et indkomstår som indtjent af fonden i samme indkomstår.

Reglen praktiseres ved, at selskabet indrømmes et ligningsmæssigt fradrag for det beløb, der anses for indtjent af fonden m.v. Beløbet indtægtsføres tilsvarende i fonden m.v. i samme indkomstår, uanset om beløbet formelt benævnes gave, udbytte eller lignende. Det er herefter en forudsætning for reglens anvendelse, at foreningen m.v. i samme indkomstår anvender hele det overførte beløb til formål, der kan fradrages efter reglerne i selskabsskattelovens § 3, stk. 2 og 3, under iagttagelse af prioriteringsreglen i selskabsskattelovens § 3, stk. 2, 2. pkt.

Det foreslås, jf. forslaget til § 3, stk. 4, 3. pkt., at den anførte overførselsregel ikke finder anvendelse for aktier, der er omfattet af aktieavancebeskatningslovens §§ 35 C-35 F i aktieavancebeskatningsloven, jf. lovforslagets § 1, nr. 1, indtil saldoen for stifterskat er nedbragt til 0 kr.

Den foreslåede ændring indebærer, at indkomsten i et selskab, hvori en fond har erhvervet aktier med anvendelse af de foreslåede regler, ikke anses for indtjent af den ejende fond, men af selskabet selv. Disse selskaber har således ikke adgang til at fradrage udlodninger til fonden, uanset om fonden anvender midlerne til fradragsberettigede uddelinger.

Forslaget skal sikre, at fondens uddelinger til almennyttige formål alene nedbringer saldo for stifterskat og ikke tillige er fradragsberettiget i selskabets indkomst. Forslaget skal således ses i sammenhæng med forslaget til aktieavancebeskatningslovens § 35 D, stk. 5, hvorefter uddelinger og hensættelser til almenvelgørende eller på anden måde almennyttige formål skal nedbringe stifterskatten med skatteværdien af uddelingerne, når uddelingerne og hensættelserne ikke er fradragsberettigede ved opgørelsen af fondens skattepligtige indkomst.