Lov om ændring af pensionsbeskatningsloven, pensionsafkastbeskatningsloven og forskellige andre love (Korrektion af fejlindbetalinger til pensionsordninger, flytning af årets pensionsindbetalinger til andet pensionsinstitut og justeringer af bl.a. pensionsbeskatningsloven og pensionsafkastbeskatningsloven) § 4

Efter gældende ret sidestilles udlodninger af fordringer fra en pensionsordning med erhvervelse, og som anskaffelsessum anses værdien på udlodningstidspunktet. Indskud af en fordring på en pensionsordning sidestilles med afståelse, og som afståelsessum anses værdien på det tidspunkt, hvor indskuddet foretages. Det følger af, at fordringerne, når de er placeret i en pensionsordning, i skattemæssig henseende anses som værende adskilt fra pensionsopsparerens øvrige formue.

Dette princip sikrer, at den enkelte pensionsopsparer ikke beskattes to gange af den samme gevinst på fordringen, ligesom der ikke er fradrag to gange for det samme tab. Princippet er lovfæstet i kursgevinstlovens § 35.

Af kursgevinstlovens § 35, 1. pkt., følger således, at indskud af fordringer i pensionsordninger omfattet af pensionsbeskatningslovens afsnit 1, børneopsparinger, selvpensioneringskonti, aktiesparekonti, etableringskonti og iværksætterkonti sidestilles med afståelse. Af kursgevinstlovens § 35, 2. pkt., følger, at værdien på det tidspunkt, hvor indskuddet foretages, anses som afståelsessum.

Af kursgevinstlovens § 35, 3. pkt., følger, at udlodning af obligationer fra en etableringskonto eller iværksætterkonto sidestilles med erhvervelse. Af kursgevinstlovens § 35, 4. pkt., følger, at udlodning af fordringer fra pensionsordninger omfattet af pensionsbeskatningslovens afsnit 1, børneopsparinger, selvpensioneringskonti og aktiesparekonti, sidestilles med anskaffelse. Af kursgevinstlovens § 35, 5. pkt., følger, at værdien på udlodningstidspunktet anses som anskaffelsessum.

Efter kursgevinstlovens § 35, 6 pkt., finder disse regler finder tilsvarende anvendelse på udenlandske pensionsordninger, der af Skatteforvaltningen i henhold til pensionsbeskatningslovens § 15 C er godkendt til at udbyde skattebegunstigede pensionsordninger omfattet af pensionsbeskatningslovens kapitel 1.

Kursgevinstloven omfatter efter sin ordlyd altså pensionsordninger omfattet af pensionsbeskatningslovens afsnit 1, børneopsparinger, selvpensioneringskonti og aktiesparekonti, men finder i praksis også anvendelse for indskud på og udlodninger fra udenlandske pensionsordninger godkendt efter pensionsbeskatningslovens § 15 D, samt pensionsordninger omfattet af pensionsbeskatningslovens § 53 A, den før § 53 A gældende § 50, og § 53 B, jf. princippet om, at fordringerne, når de er placeret i en pensionsordning, i skattemæssig henseende anses som værende adskilt fra pensionsopsparerens øvrige formue.

Efter pensionsbeskatningslovens § 15 D kan personer, der i forbindelse med deres tilflytning til Danmark er omfattet af en pensionsordning, der er oprettet i et pensionsinstitut i et andet land inden for EU/EØS, få pensionsordningen godkendt af Skatteforvaltningen for en periode på 60 måneder således, at der er fradragsret for indbetalingerne til pensionsordningen. Afkastet er i 60 måneders-perioden skattefrit.

Pensionsbeskatningslovens § 53 A omfatter livsforsikringer, pensionskasseordninger og pensionsordninger i pengeinstitutter, der ikke er omfattet af de almindelige regler i pensionsbeskatningslovens afsnit 1, dvs. reglerne for de ovennævnte skattebegunstigede pensionsordninger. Pensionsbeskatningslovens § 53 A gælder også for pensionsordninger, hvor pensionsopspareren har valgt at give afkald på skattemæssig behandling efter de almindelige regler. Der er ikke fradrags- eller bortseelsesret for indbetalinger til pensionsordninger omfattet af § 53 A, men til gengæld er udbetalingerne skattefri. Afkastet beskattes som kapitalindkomst.

Pensionsbeskatningslovens § 53 A blev ved lov nr. 569 af 24. juni 1992 indsat som supplement til den dagældende regel i pensionsbeskatningslovens § 50, hvorefter engangsudbetalinger m.v. fra livsforsikringer m.v. omfattet af denne regel ikke medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, ligesom afkastet er skattefrit. Er livsforsikringen m.v. oprettet i et dansk pensionsinstitut vil afkastet af pensionsformuen dog være undergivet pensionsafkastbeskatning på 15,3 pct. Forsikrings- eller pensionsordninger, der var omfattet af den dagældende pensionsbeskatningslovs § 50, er fortsat omfattet af den dagældende § 50, forudsat at forsikrings-/pensionsordningen er oprettet før den 18. februar 1992.

Pensionsordninger omfattet af § 53 B er vandrende arbejdstagers pensionsordninger, som er oprettet i udlandet før arbejdstagerens tilflytning til Danmark, hvor der har været fradrags- eller bortseelsesret for samtlige indbetalinger før tilflytningen. Udbetalinger, der hidrører fra disse indbetalinger, er skattepligtige til Danmark. Indbetalinger til en pensionsordning omfattet af § 53 B under opholdet i Danmark er ikke fradrags- eller bortseelsesberettigede, men til gengæld er udbetalinger, der hidrører fra disse indbetalinger, skattefri efter et krone-til-krone princip. Afkastet er skattefrit.

Det foreslås at ændre kursgevinstlovens § 35, 6. pkt. , således at det af bestemmelsen kommer til at fremgå, at kursgevinstlovens § 35, 1.-5. pkt., finder tilsvarende anvendelse på pensionsordninger godkendt efter pensionsbeskatningslovens § 15 D, pensionsordninger omfattet af pensionsbeskatningslovens § 53 A og § 53 B, og pensionsordninger som nævnt i pensionsbeskatningslovens § 50, jf. lovbekendtgørelse nr. 580 af 7. august 1991

Dermed vil det klart fremgå af kursgevinstlovens § 35, at udlodninger af fordringer fra pensionsordninger omfattet af pensionsbeskatningslovens § 53 A og § 53 B og pensionsordninger som nævnt i pensionsbeskatningslovens § 50, sidestilles med anskaffelse, at værdien på udlodningstidspunktet anses som anskaffelsessum, at indskud af fordringer på de nævnte pensionsordninger sidestilles med afståelse, og at værdien på det tidspunkt, hvor indskuddet foretages, anses som afståelsessum.

Dermed understøttes, at den enkelte pensionsopsparer ikke beskattes to gange af den samme gevinst på fordringen, ligesom der ikke er fradrag to gange for det samme tab.

Ændringen har ingen materiel betydning.