Lov om ændring af aktieavancebeskatningsloven og forskellige andre love (Beskatning ved overdragelse af erhvervsvirksomheder til erhvervsdrivende fonde) § 4

Forarbejder til Lov om ændring af aktieavancebeskatningsloven og forskellige andre love (Beskatning ved overdragelse af erhvervsvirksomheder til erhvervsdrivende fonde) § 4

Til nr. 1

Ifølge fondsbeskatningslovens § 3, stk. 6, 2. pkt., skal gaver til fonde, i hvis vedtægter der tillægges medlemmer af bestemte familier fortrinsret til uddelinger fra fonden eller fortrinsret til at indtage bestemte stillinger m.v., jf. § 7 i lov om fonde og visse foreninger og § 8 i lov om erhvervsdrivende fonde, medregnes ved opgørelsen af fondens skattepligtige indkomst, såfremt der er tale om en gave, hvorved en fonds grundkapital udvides. Af gaver, som ydes til stiftelse af disse fonde, svares en afgift på 20 pct.

Henvisningen i fondsbeskatningslovens § 3, stk. 6, 2. pkt., til § 8 i lov om erhvervsdrivende fonde er en henvisning til visse bestemmelser om familiefonde. Da de anførte bestemmelser om familiefonde nu fremgår af § 28 i lov om erhvervsdrivende fonde, foreslås det, at henvisningen ændres til § 28.

Der er tale om en redaktionel ændring som konsekvens af, at bestemmelsen i den tidligere § 8 i erhvervsfondsloven nu fremgår af erhvervsfondslovens § 28. Bestemmelsen er indholdsmæssigt uændret.

Til nr. 2

Ved bl.a. personers og dødsboers indskud af midler i en udenlandsk fond i et land, hvor fonden beskattes væsentligt lavere end efter danske regler, skal indskyderen efter fondsbeskatningslovens § 3 A, stk. 1, som udgangspunkt betale en afgift på 20 pct. af den del af indskuddet, der overstiger 10.000 kr.

Det foreslås i § 3 A, stk. 2, 3. pkt. , at stk. 1 ikke finder anvendelse ved indskud af aktier i en udenlandsk fond, når overdragelsen er omfattet af aktieavancebeskatningslovens §§ 35 C-35 F.

Forslaget vil indebære, at der ikke skal betales afgift ved indskud af midler i en udenlandsk fond efter fondsbeskatningslovens § 3 A, stk. 1, når der overdrages aktier til den udenlandske fond med hjemsted i Grønland, på Færøerne eller i et land, der er medlem af EU eller EØS, ved anvendelse af de foreslåede regler i aktieavancebeskatningslovens §§ 35 C-35 F.

Til nr. 3

Efter gældende regler har fonde ikke fradragsret for uddelinger og hensættelser efter fondsbeskatningslovens §§ 4 og 5, før de skattefrie indtægter fuldt ud er benyttet til uddelinger og hensættelser. Formålet med bestemmelsen er at sikre, at fonden eller foreningen ikke foretager opsparing på grundlag af skattefrie indtægter, medens de fradragsberettigede dispositioner alene foretages på grundlag af skattepligtig indkomst.

Reglen (den såkaldte prioriteringsregel) indebærer, at fradrag for uddelinger og hensættelser efter §§ 4 og 5 kun opnås i det omfang, uddelingerne og hensættelserne overstiger bundfradraget og eventuelle helt eller delvist skattefri aktieudbytter. Andre fradrag, herunder fradraget for driftsudgifter, omfattes ikke af prioriteringsreglen. Aktieavancer, der er skattefri efter aktieavancebeskatningslovens § 8, dvs. datterselskabsaktier, koncernselskabsaktier og skattefri porteføljeaktier, omfattes heller ikke af prioriteringsreglen.

Det foreslås, at prioriteringsreglen justeres for så vidt angår aktier, som er overdraget til fonden ved anvendelse af de foreslåede regler, og hvor saldoen for stifterskat endnu ikke er nedbragt til 0 kr.

Det foreslås, i § 6, stk. 2, 1. pkt., at ved afståelse af aktier, der er omfattet af aktieavancebeskatningslovens §§ 35 C-35 F, finder stk. 1 tilsvarende anvendelse, når gevinsten i henhold til aktieavancebeskatningslovens § 8 ikke skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, når der i det pågældende år er eller har været en positiv saldo for stifterskat.

Forslaget vil indebære, at ved afståelse af aktier, der er erhvervet ved anvendelse af aktieavancebeskatningslovens §§ 35 C-35 F, skal prioriteringsreglen finde tilsvarende anvendelse, når gevinsten i henhold til aktieavancebeskatningslovens § 8 ikke skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, og der i det pågældende år er eller har været en positiv saldo for stifterskat.

Det foreslås i stk. 2, 2. pkt ., at den skattefri gevinst ved aktieafståelsen opgøres efter reglerne i § 35 D, stk. 2.

Forslaget vil indebære, at skattefri aktieavancer bliver omfattet af prioriteringsreglen, således at også skattefri aktieavancer skal udloddes til almennyttige formål, før der er fradrag for sådanne udlodninger. Hermed sikres det, at fonde med almennyttige uddelingsformål kan foretage afdrag på stifterskatten ved at anvende de oppebårne avancer/udbytter til uddelinger/hensættelser til almennyttige formål.

Det foreslås i stk. 2, 3. pkt. , at ved anvendelsen af stk. 1 anses uddelinger og hensættelser for fortrinsvis at hidrøre fra gevinst ved afståelse eller udbytte af aktier, der er omfattet af aktieavancebeskatningslovens §§ 35 C-35 F.

Forslaget vil indebære, at de pågældende uddelinger og hensættelser således ikke vil være fradragsberettigede ved opgørelsen af fondens skattepligtige indkomst. Derimod vil stifterskatten blive nedbragt med skatteværdien af uddelingerne og hensættelserne beregnet med skatteprocenten for fonden (aktuelt 22 pct.), jf. forslaget til aktieavancebeskatningslovens § 35 D, stk. 5, jf. lovforslagets § 1, nr. 1.

Efter de foreslåede regler vil fonden opnå fradragsret for de pågældende uddelinger og hensættelser i form af nedbringelse af stifterskatten ved at uddele gevinster og udbytter af aktier, der er erhvervet efter de foreslåede regler. Der er dog ikke samtidig fradragsret for uddelingerne og hensættelserne efter fondsbeskatningslovens §§ 4 og 5. Der henvises til bemærkningerne til forslaget til aktieavancebeskatningslovens § 35 D.

Samspillet mellem nedbringelse af stifterskatten ved uddelinger og hensættelser til almennyttige formål er ligeledes baggrunden for den foreslåede bestemmelse i aktieavancebeskatningslovens § 35 D, stk. 5, hvorefter det er en betingelse for nedskrivning af saldoen for stifterskat, at uddelinger og hensættelser til almenvelgørende eller på anden måde almennyttige formål ikke er fradragsberettigede ved opgørelsen af fondens skattepligtige indkomst.

Er der tale om en udenlandsk fond, skal fonden for at opnå nedskrivning af saldoen for stifterskatten godtgøre, at fondens uddelinger og hensættelser til almenvelgørende eller på anden måde almennyttige formål ikke er fradragsberettigede ved opgørelsen af fondens skattepligtige indkomst.