Forslag til Lov om ændring af selskabsskatteloven, fusionsskatteloven, konkursskatteloven og ligningsloven (Ophævelse af skattefrihed for visse havne)

§ 1

Til nr. 1

En række bestemmelser i selskabsskatteloven henviser til de selskaber og foreninger m.v., der er undergivet fuld skattepligt efter selskabsskattelovens § 1. I visse tilfælde er der dog specifikke, fuldt skattepligtige selskaber, foreninger m.v., som en sådan henvisning ikke skal gælde for, og henvisningerne er så udformet som en henvisning til specifikke skattepligtsbestemmelser i selskabsskattelovens § 1.

Typisk er en henvisning til specifikke skattepligtsbestemmelser anvendt, fordi den pågældende bestemmelse ikke finder anvendelse for andelsforeninger, der er undergivet særlige regler om opgørelsen af den skattepligtige indkomst, jf. selskabsskattelovens §§ 14-16 A.

De bestemmelser, hvor en henvisning til specifikke skattepligtsbestemmelser i selskabsskattelovens § 1 er anvendt for at afgrænse de selskaber m.v., der omfattes af det pågældende regelsæt, er selskabsskattelovens §§ 8 C-E, 11, 11 B, 11 C, 13, 17, 31 og 31 E.

Selskabsskattelovens §§ 8 C-8 E indeholder regler for regulering af situationer, hvor der foreligger et hybridt mismatch. Det vil sige, hvor der f.eks. foreligger forskelle i den skattemæssige kvalifikation af finansielle instrumenter eller selskaber, og dette medfører fradrag uden medregning, dobbelt fradrag eller anden form for dobbelt ikke-beskatning.

Selskabsskattelovens § 11 indeholder regler om tynd kapitalisering, mens selskabsskattelovens §§ 11 B og 11 C indeholder regler om begrænsning af fradragsretten for nettofinansieringsudgifter.

Selskabsskattelovens § 13 omhandler skattefritagelse af visse indkomster, som f.eks. datterselskabsudbytter og udbytte af skattefrie porteføljeaktier, § 17 omhandler beregning af indkomstskat, § 31 omhandler national sambeskatning, og § 31 E omhandler muligheden for ved indkomstopgørelsen at kunne medregne visse underskud i direkte ejede datterselskaber.

Alle de omhandlede bestemmelser henviser bl.a. til selskaber og foreninger m.v. omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1-2 j.

Det foreslås at overalt i selskabsskatteloven ændres »nr. 1-2 j« til »nr. 1-2 k«.

Forslaget vil indebære en ændring af selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 1, § 8 D, stk. 1, 1. pkt., § 8 E, stk. 1, 1. pkt., § 11, stk. 1, nr. 1, § 11 B, stk. 1, 1. pkt., § 11 C, stk. 1, 1. pkt., § 13, stk. 1, nr. 2 og 3, § 17, stk. 1 og 2, § 31, stk. 1, 1. pkt., og § 31 E, stk. 1, 1. pkt.

Forslaget skal ses i sammenhæng med lovforslagets § 1, nr. 2, hvorved der foreslås indsat en ny skattepligtsbestemmelse som selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 2 k, hvorefter statshavne og kommunale havne er fuldt skattepligtige, medmindre de er skattefri i medfør af den ved lovforslagets § 1, nr. 5, foreslåede bestemmelse i selskabsskattelovens § 3, stk. 10.

Den foreslåede ordning vil indebære, at selskabsskattepligtige statshavne og kommunale havne omfattes af en række regler, der ligeledes gælder for andre selskaber, der beskattes efter selskabsskattelovens almindelige regler.

Statshavne og kommunale havne vil efter den foreslåede ordning blive omfattet af selskabsskattelovens regler om hybride mismatches (§§ 8 C-8 E), tynd kapitalisering (§ 11) og begrænsning af fradragsretten for nettofinansieringsudgifter (§ 11 C).

Særligt om reglerne i selskabsskattelovens §§ 8 C-8 E og § 11 C bemærkes, at disse regler bl.a. implementerer EU's direktiv om regler til bekæmpelse af metoder til skatteundgåelse, der direkte indvirker på det indre markeds funktion (Rådets direktiv 2016/1164/EU som ændret ved Rådets direktiv 2017/952/EU). Direktivet indeholder minimumskrav til EU-landenes generelle selskabsskatteregler, og en efterlevelse kræver derfor, at reglerne omfatter alle skattesubjekter, der er undergivet den generelle selskabsbeskatning.

Efter den foreslåede ordning vil skattepligtige statshavne og kommunale havne på tilsvarende måde som sammenlignelige selskabsbeskattede selskaber ikke skulle medregne udbytte af datterselskabsaktier, koncernselskabsaktier og porteføljeaktier, jf. aktieavancebeskatningslovens §§ 4 A-4 C, ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, jf. selskabsskattelovens § 13, stk. 1, nr. 2 og 3.

Yderligere vil skattepligtige statshavne og kommunale havne skulle beskattes med den almindelige selskabsskattesats efter selskabsskattelovens § 17, stk. 1, ligesom de vil blive omfattet af reglerne i selskabsskattelovens § 17, stk. 2, om nedsættelse af skatten af udbytte, som havnen modtager af aktier i visse selskaber, som er eller har været hjemmehørende i udlandet.

Desuden vil skattepligtige statshavne og kommunale havne blive omfattet af reglerne om obligatorisk national sambeskatning i selskabsskattelovens § 31. Da hverken staten eller kommunerne kan indgå i en sambeskatning, vil national sambeskatning kun være relevant, såfremt den skattepligtige havn er det ultimative moderselskab i en koncern efter reglerne i selskabsskattelovens § 31 C.

Endelig vil statshavne og kommunale havne blive omfattet af reglerne om adgang til ved indkomstopgørelsen at kunne medregne visse underskud i direkte ejede datterselskaber i udlandet, jf. selskabsskattelovens § 31 E.

Til nr. 2

Selskaber m.v., der er hjemmehørende her i landet, er undergivet fuld skattepligt til Danmark efter selskabsskattelovens § 1 og skal årligt opgøre en skattepligtig indkomst. Indkomstskatten udgør 22 pct. af den skattepligtige indkomst, jf. selskabsskattelovens § 17, stk. 1.

De skattepligtige indtægter omfatter som udgangspunkt alle løbende, erhvervsmæssige indtægter, f.eks. indtægter fra salg af varer og tjenesteydelser.

De fradragsberettigede driftsudgifter omfatter f.eks. driftsomkostninger, dvs. udgifter der medgår til at sikre, erhverve eller opretholde den skattepligtige indkomst, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a og e. Derudover kan der efter reglerne i afskrivningsloven foretages fradrag for skattemæssige afskrivninger på afskrivningsberettigede aktiver, der benyttes erhvervsmæssigt.

Hvis den skattepligtige indkomst udviser underskud, kan dette underskud fremføres til fradrag ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst for følgende år efter reglerne i selskabsskattelovens § 12. Hvis den skattepligtige indkomst er positiv, og selskabet m.v. har et uudnyttet underskud, kan dette underskud fradrages fuldt ud i den del af årets skattepligtige indkomst, der ikke overstiger 20.829.000 kr. (2025-niveau), mens et resterende underskud kan fradrages i 60 pct. af den del af årets skattepligtige indkomst, der overstiger 20.829.000 kr. (2025-niveau), jf. selskabsskattelovens § 12, stk. 2.

Selskaber m.v., der på noget tidspunkt i løbet af et indkomstår indgår i en koncern, er omfattet af obligatorisk national sambeskatning, jf. selskabsskattelovens § 31. En koncern omfatter efter selskabsskattelovens § 31 C samtlige selskaber m.v., hvorover et (moder)selskab direkte eller indirekte har bestemmende indflydelse. Ved bestemmende indflydelse forstås et ejerskab på mere end halvdelen af stemmerettighederne.

Ved national sambeskatning opgøres en sambeskatningsindkomst, som består af summen af den skattepligtige indkomst, der er opgjort for hvert enkelt af de selskaber m.v., der indgår i sambeskatningen. Det er hele indkomsten fra det enkelte sambeskattede selskab m.v., der indgår i sambeskatningen, uanset moderselskabets ejerandel.

Hvor sambeskatningen både omfatter selskaber med positiv indkomst og selskaber med negativ indkomst, fordeles den del af indkomstårets underskud, der kan rummes i andre selskabers positive indkomst, forholdsmæssigt mellem de selskaber, der har positiv indkomst. Hvis der herefter fortsat er selskaber med positiv indkomst, kan der ske modregning af fremførselsberettigede underskud fra tidligere indkomstperioder under sambeskatningen under iagttagelse af reglerne i selskabsskattelovens § 12, stk. 2.

De selskaber i sambeskatningen, der ved opgørelse af sambeskatningsindkomsten har udnyttet underskud fra andre selskaber i sambeskatningen, skal betale et beløb til det underskudsgivende selskab svarende til skatteværdien af det udnyttede underskud.

Der gælder efter selskabsskattelovens § 3 visse særlige undtagelser fra skattepligten efter selskabsskatteloven.

Undtaget fra skattepligten er bl.a. staten og dens institutioner, jf. selskabsskattelovens § 3, stk. 1, nr. 1, og kommunerne og kommunale virksomheder og institutioner, jf. selskabsskattelovens § 3, stk. 1, nr. 2. Statshavne og kommunale havne er skattefrie efter disse bestemmelser.

Selskabsskattelovens § 1, stk. 1, opregner de selskaber, foreninger m.v., der er fuldt skattepligtige til Danmark.

Det foreslås, at i selskabsskattelovens § 1, stk. 1, indsættes et nyt nr. 2 k. Det foreslås i selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 2 k, 1. pkt., at statshavne og kommunale havne, jf. dog selskabsskattelovens § 3, stk. 10, omfattes af den generelle selskabsskattepligt.

Den foreslåede bestemmelse vil indebære, at havne, der ejes af staten eller en kommune, vil være fuldt skattepligtige efter selskabsskattelovens almindelige regler, også selv om havnene ikke er udskilt i en selvstændigt skattepligtig enhed.

Ved kommunale havne forstås også kommunale selvstyrehavne, der drives som selvstændige virksomheder, jf. § 9 i lov om havne (herefter havneloven). Havne, der drives af to eller flere kommunalbestyrelser som et kommunalt fællesskab, jf. § 60 i lov om kommunernes styrelse og havnelovens § 10, stk. 3, vil ligeledes være omfattet.

Det vil være en forudsætning for skattepligten, at havnen ikke er omfattet af den i lovforslagets § 1, nr. 5, foreslåede bestemmelse i selskabsskattelovens § 3, stk. 10, der indebærer, at bl.a. statshavne og kommunale havne fortsat kan være skattefrie i det omfang, den skattebesparelse, som skattefriheden indebærer, kan ydes som de minimis-støtte efter de minimis-forordningen. Denne foreslåede undtagelse vil indebære, at havnene fortsat vil kunne være skattefri i det omfang, den sparede skat over en rullende periode på 3 år ikke overstiger det i de minimis-forordningens artikel 3, stk. 2, fastsatte de minimis-loft på 300.000 euro (ca. 2,24 mio. kr.). Der henvises om denne undtagelse i øvrigt til lovforslagets § 1, nr. 5, og bemærkningerne hertil.

Det foreslås i selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 2 k, 2. pkt. , at skattepligten omfatter den indkomst, som ville være opgjort, hvis havnens virksomhed var udøvet gennem en selvstændig skattepligtig enhed.

Bestemmelsen vil medføre, at statshavne og kommunale havne, der ikke er udskilt i en selvstændig juridisk enhed, vil skulle opgøre den skattepligtige indkomst som de indtægter og udgifter, der ville indgå ved opgørelsen af havnenes skattepligtige indkomst, såfremt de havde gennemført en sådan udskillelse.

En kommunal selvstyrehavn skal drives som en selvstændig virksomhed, jf. havnelovens § 9, og det følger af havnelovens § 9, stk. 14, at havnens midler skal være regnskabsmæssigt adskilt fra kommunens øvrige midler, og at havnen skal udarbejde resultatopgørelse og balance efter reglerne i årsregnskabsloven. For sådanne havnes vedkommende vil der således allerede efter gældende regler være foretaget en regnskabsmæssig opdeling mellem den virksomhed, der udøves i selvstyrehavnene, og kommunernes øvrige virksomhed.

Er der ikke i forvejen foretaget en regnskabsmæssig opdeling, vil de havne, der bliver omfattet af den foreslåede skattepligtsbestemmelse, i praksis være nødt til at foretage en regnskabsmæssig opdeling med henblik på at kunne opgøre den skattepligtige indkomst.

Til nr. 3

Efter selskabsskattelovens § 3, stk. 1, nr. 1, er staten og dens institutioner undtaget fra skattepligt. Skattefriheden omfatter dog ikke de statslige institutioner, som er skattepligtige efter selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 2 c, 2 d, 2 g og 2 i. Det drejer sig om Danpilot, DSB, Energinet og Naviair.

Det foreslås, at i selskabsskattelovens § 3, stk. 1, nr. 1, ændres »2 g og 2 i« til »2 g, 2 i og 2 k«.

Der er tale om en konsekvensændring som følge af lovforslagets § 1, nr. 2, hvorved der foreslås indsat et nr. 2 k i selskabsskattelovens § 1, stk. 1, om skattepligt for statshavne og kommunale havne.

Til nr. 4

Efter selskabsskattelovens § 3, stk. 1, nr. 2, er regioner og kommuner samt regionale og kommunale virksomheder og institutioner undtaget fra skattepligt. Skattefriheden omfatter dog ikke kommunal virksomhed, der er skattepligtig efter selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 2 f, og 2 h. Det drejer sig om kommunal elnæringsvirksomhed og kommunal vand- og spildevandsforsyningvirksomhed.

Det foreslås, at i selskabsskattelovens § 3, stk. 1, nr. 2, ændres »2 f og 2 h« til »2 f, 2 h og 2 k«.

Der er tale om en konsekvensændring som følge af lovforslagets § 1, nr. 2, hvorved der foreslås indsat et nr. 2 k i selskabsskattelovens § 1, stk. 1, om skattepligt for statshavne og kommunale havne.

Til nr. 5

Der gælder efter selskabsskattelovens § 3 visse særlige undtagelser fra skattepligten efter selskabsskatteloven.

Undtaget fra skattepligten er bl.a. staten og dens institutioner, jf. selskabsskattelovens § 3, stk. 1, nr. 1, og kommunerne og kommunale virksomheder og institutioner, jf. selskabsskattelovens § 3, stk. 1, nr. 2. Statshavne og kommunale havne er skattefrie efter disse bestemmelser.

Andre havne er efter selskabsskattelovens § 3, stk. 1, nr. 4, skattefrie, når de er åbne for offentlig trafik, og havnens indtægter, bortset fra en normal forrentning af en eventuel indskudskapital, efter havnens vedtægter udelukkende kan anvendes til havnens formål. Betingelserne anses for opfyldt, selv om havnen udøver aktivitet, der falder uden for formålet, hvis disse aktiviteter udøves i et skattepligtigt datterselskab, jf. selskabsskattelovens § 3, stk. 1, nr. 4, 2. pkt.

Efter selskabsskattelovens § 3, stk. 1, nr. 4, 3. og 4. pkt., anses betingelserne også for opfyldt, selv om havnen har produktion af elektricitet med en installeret effekt på 25 kW eller derunder, idet indtægt fra denne elvirksomhed dog er skattepligtig for havnen.

Er betingelserne for skattefrihed efter selskabsskattelovens § 3, stk. 1, nr. 4, opfyldt, gælder skattefriheden uanset havnens organisationsform.

Efter selskabsskattelovens § 3, stk. 1, nr. 4, beror skattefriheden på, at det vedtægtsbestemte formål er udøvelse af havnevirksomhed, men bestemmelsen indeholder ingen definition af begrebet havnevirksomhed. Fastlæggelsen af, hvilke aktiviteter der konstituerer havnevirksomhed, beror således på den skatteretlige praksis på området.

Anlæg og drift af havnens infrastruktur udgør de centrale aktiviteter ved udøvelse af havnevirksomhed, men det accepteres i praksis, at en havn i et vist omfang kan have andre aktiviteter, som ikke er umiddelbart havnerelaterede, uden at det medfører, at skattefriheden bortfalder. Forudsætningen er dog, at der er tale om aktiviteter af begrænset omfang. Yderligere følger det af praksis, at f.eks. udleje af havnens bygninger til ikkehavnerelaterede formål ikke medfører bortfald af skattefriheden efter selskabsskattelovens § 3, stk. 1, nr. 4, hvis det overordnede formål med erhvervelsen af bygningerne har været at varetage havneformål, og det kan dokumenteres, at det har været forsøgt at udleje bygningerne til havnerelaterede formål.

Artikel 107, stk. 1, TEUF fastsætter, at statsstøtte eller støtte, som ydes ved hjælp af statsmidler under enhver tænkelig form, og som fordrejer eller truer med at fordreje konkurrencevilkårene ved at begunstige visse virksomheder eller visse produktioner, er uforenelig med det indre marked i det omfang, den påvirker samhandelen mellem medlemsstaterne.

Havne udøver i almindelighed økonomisk virksomhed, og skattefrihed for havne udgør derfor som udgangspunkt statsstøtte, jf. f.eks. EU-Domstolens dom af 30. maj 2024 i sag C-110/23 P, Autoridad Portuaria de Bilbao.

Kommissionen har i de minimis-forordningen fastsat generelle regler om, hvornår støtte må anses for at have et så begrænset omfang, at den ikke kan anses for at fordreje eller true med at fordreje konkurrencen og påvirke samhandelen mellem medlemsstaterne.

Efter forordningens artikel 3, stk. 1 og 2, kan en medlemsstat uden anmeldelse til (og godkendelse af) Kommissionen yde støtte til en enkelt virksomhed, så længe den samlede støtte ikke overstiger 300.000 euro over en periode på 3 år. Der er tale om en rullende 3 års-periode, og det skal således ved hver enkelt ydelse af støtte undersøges, om der inden for de forudgående 3 år er ydet de minimis-støtte med et samlet beløb, der medfører, at loftet vil blive overskredet ved ydelse af den nye støtte. Er loftet overskredet, er ydelsen af den nye støtte ikke fritaget for anmeldelsespligten efter traktatens artikel 108, stk. 3, jf. de minimis-forordningens artikel 3, stk. 7.

De minimis-forordningens artikel 5 indeholder regler om, i hvilket omfang statsstøtte skal medregnes ved afgørelsen af, om loftet er overskredet. Af artikel 5, stk. 3, fremgår bl.a., at de minimis-støtte, som ikke ydes til eller ikke kan henføres til specifikke støtteberettigede omkostninger, kan kumuleres med anden statsstøtte, der er ydet i henhold til en gruppefritagelsesforordning eller en afgørelse vedtaget af Kommissionen.

Flere selvstændige juridiske personer vil efter de minimis-forordningens artikel 2, stk. 2, kunne udgøre en »enkelt virksomhed« ved vurderingen af, om de minimis-loftet er overskredet. Grundlæggende indebærer bestemmelsen, at vurderingen skal foretages på koncernniveau, således at flere selvstændige selskaber, der indgår i samme koncern, vil skulle foretage en samlet opgørelse af størrelsen af den modtagne de minimis-støtte.

Ved offentligt ejerskab vil det efter betragtning 5 i de minimis-forordningens præambel være afgørende, om en virksomhed drives af en ledelse med selvstændig beslutningsbeføjelse. Når det er tilfældet, vil virksomheden skulle anses for en »enkelt virksomhed« ved anvendelsen af de minimis-reglerne, og der skal derfor ikke ske en sammenlægning med eventuel de minimis-støtte ydet til andre virksomheder med samme offentlige ejer.

Efter de minimis-forordningens artikel 6 skal der med henblik på overvågning af, at støtteloftet ikke overskrides, ske registrering af de minimis-støtte i et centralt register, nationalt eller på EU-niveau. Registreringskravet gælder for støtte, der ydes fra og med den 1. januar 2026. Danmark forventes at anvende det centrale EU-register, som Kommissionen skal oprette.

Indtil det centrale register er oprettet og dækker en periode på 3 år, skal der fortsat indhentes en tro og love-erklæring fra virksomhederne om, at de overholder de minimis-støtteloftet.

Det foreslås, at i selskabsskatteloven indsættes i § 3 nye stykker som stk. 10-13.

Det foreslås som stk. 10, 1. pkt., at for havne omfattet af stk. 1, nr. 1, 2 eller 4, anses den skat, der skulle have været betalt, hvis havnen var skattepligtig, for statsstøtte, der er omfattet af den af Europa-Kommissionen til enhver tid fastsatte beløbsgrænse for statsstøtte, der ikke skal anmeldes til Kommissionen, fordi støttebeløbet ikke antages at ville medføre nogen mærkbar påvirkning af samhandelen og konkurrencen mellem medlemsstaterne (de minimis-støtte).

Den foreslåede bestemmelse vil indebære, at de havne, der er omfattet af bestemmelserne i § 3, stk. 1, nr. 1, 2 og 4, og som derfor hidtil har været skattefrie, fortsat vil kunne være skattefrie. Den fortsatte skattefrihed vil dog være betinget af, at, den sparede skat over en rullende periode på 3 år ikke overstiger det i de minimis-forordningens artikel 3, stk. 2, fastsatte de minimis-loft på 300.000 euro (ca. 2,24 mio. kr.). Med en selskabsskattesats på 22 pct. svarer det til en skattepligtig indkomst på i alt ca. 10,2 mio. kr. (10,2 mio. kr. * 22 pct. = 2,24 mio. kr.) over en rullende periode på 3 år.

Der er i den foreslåede bestemmelse henvist til de til enhver tid gældende regler om ydelse af de minimis-støtte. Ved eventuelle senere ændringer af de minimis-forordningen, f.eks. ved ændringer af beløbsgrænsen, vil det derfor være de nye regler, der finder anvendelse, når det skal vurderes, om de minimis-loftet er overskredet.

Af de minimis-forordningens artikel 5, stk. 3, fremgår, at de minimis-støtte, som ikke ydes til eller ikke kan henføres til specifikke støtteberettigede omkostninger, kan kumuleres med anden statsstøtte, der er ydet i henhold til en gruppefritagelsesforordning eller en afgørelse vedtaget af Kommissionen. Sådan anden statsstøtte vil derfor ikke skulle medregnes ved bedømmelsen af, om de minimis-loftet er overskredet.

Ved vurderingen af, om de minimis-loftet er overskredet, vil der derimod skulle medregnes eventuel anden de minimis-støtte, som er ydet til havnen i 3 års-perioden.

Hvis havnen f.eks. indgår i en koncern, vil der ved bedømmelsen af, om de minimis-loftet er overskredet, også skulle medregnes de minimis-støtte ydet til andre selskaber i koncernen, jf. definitionen af begrebet en »enkelt virksomhed« i de minimis-forordningens artikel 2, stk. 2.

I overensstemmelse med betragtning 5 i de minimis-forordningens præambel vil der ved opgørelsen af de minimis-støtten ydet til en kommunalt ejet havn kun skulle medregnes de minimis-støtte ydet til andre virksomheder ejet af kommunen, hvis havnen ikke har en selvstændig ledelse i forhold til de pågældende virksomheder.

Det bemærkes, at støtten vil skulle anses for at blive ydet på det tidspunkt, hvor havnen skulle have indgivet oplysningsskema efter skattekontrollovens almindelige bestemmelser, hvis havnen havde været skattepligtig i det indkomstår, som oplysningerne vedrører.

Det vil for en havn, hvis skatteår følger kalenderåret, f.eks. betyde, at den støtte, der er forbundet med skattefrihed i indkomståret 2027, vil skulle anses for ydet den 30. juni 2028, som ville være oplysningsfristen efter skattekontrollovens § 12, stk. 1, hvis havnen havde været skattepligtig. Ved vurderingen af, om der den 30. juni 2028 kan ydes støtte i form af skattefrihed i indkomståret 2027, uden at det indebærer, at de minimis-loftet overskrides, vil der således skulle medregnes eventuel anden de minimis-støtte ydet i perioden fra og med den 1. juli 2025.

Det bemærkes, at det først er med virkning for indkomstår, der påbegyndes efter 1. juli 2026, at skattebesparelsen forbundet med skattefriheden for de berørte havne vil skulle anses for de minimis-støtte. I det nævnte eksempel har skattefriheden i indkomstårene forud for 2027 således ikke medført, at der er ydet de minimis-støtte, som skal medregnes ved vurderingen af, om der den 30. juni 2028 kan ydes støtte i form af skattefrihed i indkomståret 2027.

Det foreslås som selskabsskattelovens § 3, stk. 10, 2. og 3. pkt., at den skat, der skulle have været betalt, hvis havnen var skattepligtig, opgøres på grundlag af resultatet efter et årsregnskab udarbejdet efter årsregnskabslovens regler. Underskud kan fremføres til fradrag i overskud i efterfølgende regnskabsår i det omfang, det ikke kan rummes i tidligere regnskabsårs overskud.

Det vil indebære, at havne ikke vil skulle udarbejde et særskilt (fiktivt) skatteregnskab for at kunne forblive skattefrie i medfør af den foreslåede de minimis-ordning. De vil således heller ikke være forpligtede til at opgøre (fiktive) skattemæssige indgangsværdier på det tidspunkt, hvor de første gang omfattes af de minimis-ordningen.

Den støtte, som en havn opnår ved at være skattefri i et givet indkomstår, vil skulle beregnes som den selskabsskat, der ville skulle betales, hvis den skattepligtige indkomst svarede til resultatet ifølge havnens årsregnskab for det regnskabsår, som indkomståret svarer til. Er der et underskud (negativt resultat), vil dette underskud kunne fremføres til senere regnskabsår.

Det foreslås som selskabsskattelovens § 3, stk. 10, 4.-6. pkt., at uanset 2. pkt. kan havnen vælge at opgøre årets resultat som de indtægter, der er opnået ved havnedriften, med fradrag af de driftsomkostninger, der direkte har været forbundet med erhvervelsen af disse indtægter. Afskrivninger anses ikke som driftsomkostninger ved opgørelsen af årets resultat efter 4. pkt. Opgøres årets resultat efter 4. pkt., skal en godkendt revisor afgive erklæring med høj grad af sikkerhed om, at opgørelsen er retvisende.

Det indebærer, at hvis der ikke i forvejen udarbejdes et årsregnskab efter årsregnskabslovens regler for en havn, der er omfattet af selskabsskattelovens § 3, stk. 1, nr. 1, 2 eller 4, vil havnen, i stedet for at overgå til at udarbejde sådanne regnskaber, kunne opgøre årets resultat som de indtægter, der er opnået ved havnedriften, med fradrag af de driftsomkostninger, der direkte har været forbundet med erhvervelsen af disse indtægter.

Efter den foreslåede opgørelsesmetode for havne, der ikke udarbejder årsregnskaber, vil afskrivninger ikke kunne medregnes som driftsomkostninger ved opgørelsen af årets resultat, og et eventuelt negativt resultat (underskud) vil ikke kunne fremføres til fradrag i efterfølgende år.

Efter forslaget vil en godkendt revisor skulle afgive erklæring med høj grad af sikkerhed om, at opgørelsen er retvisende. Erklæringen vil skulle være en såkaldt erklæring med sikkerhed, jf. revisorlovens § 1, stk. 2, og den vil skulle afgives af en godkendt revisor, jf. revisorlovens kapitel 2. Erklæringen skal efter forslaget afgives med høj grad af sikkerhed, og den skal udformes i overensstemmelse med de krav til erklæringer med sikkerhed, der følger af revisorlovgivningen, jf. herved §§ 18-21 i bekendtgørelse nr. 518 af 24. maj 2024 om godkendte revisorers erklæringer.

Det foreslås som selskabsskattelovens § 3, stk. 10, 7. pkt., at overskrides beløbsgrænsen i 1. pkt., overgår havnen til at være skattepligtig efter § 1 med virkning fra begyndelsen af det indkomstår, hvor beløbsgrænsen overskrides.

Den foreslåede bestemmelse vil indebære, at hvis en havn ikke uden at overskride loftet for støtte efter de minimis-forordningen kan modtage den støtte, der efter de foreslåede bestemmelser i selskabsskattelovens § 3, stk. 10, 2.-6. pkt., vil være forbundet med skattefrihed i et givet indkomstår, vil havnen skulle anses for skattepligtig med virkning fra begyndelsen af det pågældende indkomstår.

Det bemærkes, at der ved en sådan overgang til skattepligt i medfør af selskabsskattelovens § 5 D vil skulle opgøres indgangsværdier for alle havnens aktiver og passiver. Indgangsværdierne vil være aktivernes og passivernes handelsværdi ved begyndelsen af det første indkomstår, hvor havnen er skattepligtig. Der foreslås dog ved lovforslagets § 1, nr. 7, en ny bestemmelse i selskabsskattelovens § 5 D, stk. 8, hvorefter havnene skal kunne vælge, at indgangsværdien for infrastrukturaktiver er aktivernes nedskrevne genanskaffelsesværdier. Der henvises herom til lovforslagets § 1, nr. 7, og bemærkningerne hertil.

Det foreslås som selskabsskattelovens § 3, stk. 11,1. pkt., at en havn, der efter stk. 10, 7. pkt., er overgået til at være skattepligtig efter § 1, med virkning fra begyndelsen af et indkomstår kan vælge at overgå til på ny at være skattefri efter stk. 1, nr. 1, 2 eller 4, når havnen i de 3 nærmest foregående indkomstår ville have opfyldt betingelserne for at være skattefri efter stk. 10, 1.-3. pkt.

Den foreslåede ordning vil indebære, at en havn, der i medfør af den foreslåede bestemmelse i selskabsskattelovens § 3, stk. 10, 7. pkt., er overgået til skattepligt som følge af, at de minimis-loftet er blevet overskredet, vil have mulighed for på ny at anvende den foreslåede de minimis-undtagelse.

Det vil være en betingelse for genindtræden i skattefrihed efter de minimis-undtagelsen, at det kan fastslås, at havnen i hvert af de nærmest foregående 3 indkomstår kunne have anvendt de minimis-undtagelsen, hvis den på daværende tidspunkt havde været skattefri. Var havnen skattefri i det 4. og/eller 5. indkomstår forud for det år, hvor bedømmelsen foretages, vil den skattebesparelse, som havnen opnåede i disse indkomstår, således også skulle inddrages, da den vil have indflydelse for bedømmelsen i forhold til det 3. og/eller 2. indkomstår forud for det år, hvor bedømmelsen foretages.

Bedømmelsen af, om havnen i hvert af de nærmest foregående 3 indkomstår kunne have anvendt de minimis-undtagelsen, vil skulle foretages på grundlag af havnens resultater (før skat) efter et årsregnskab udarbejdet efter årsregnskabslovens regler. Dette vil skulle gælde, også selv om havnen har udarbejdet skattemæssige regnskaber i de pågældende indkomstår.

En eventuel genindtræden i skattefrihed efter de minimis-undtagelsen vil i medfør af selskabsskattelovens § 5, stk. 4, skulle sidestilles med ophør af virksomhed og salg til handelsværdi af de aktiver og passiver, der er i behold hos havnen på tidspunktet for overgangen. Dette vil kunne medføre, at der opgøres en avance, som udløser en skat i indkomståret umiddelbart forud for overgangen til skattefrihed. Da vurderingen af, om havnen opfylder betingelsen for genindtræden i skattefriheden, skal foretages på grundlag af havnens regnskabsmæssige resultater (før skat), vil den skat, der eventuelt udløses som følge af reglen i selskabsskattelovens § 5, stk. 4, dog ikke påvirke havnens mulighed for at genindtræde i skattefriheden.

Det foreslås som selskabsskattelovens § 3, stk. 11,2., pkt., at uanset § 5, stk. 4, anses infrastrukturaktiver, der ved havnens overgang til skattepligt efter § 5 D, stk. 8, indgik i det skattemæssige afskrivningsgrundlag med aktivernes nedskrevne genanskaffelsesværdier, og som fortsat er i behold ved overgangen til skattefrihed, for solgt til aktivernes nedskrevne genanskaffelsesværdier.

Den foreslåede bestemmelse vil indebære, at havne, der har gjort brug af den i § 5 D, stk. 8, foreslåede mulighed for ved overgang til skattepligt at anvende nedskrevne genanskaffelsesværdier som indgangsværdi for infrastrukturaktiver, jf. lovforslagets § 1, nr. 7, også skal anvende nedskrevne genanskaffelsesværdier som (fiktiv) salgspris efter selskabsskattelovens § 5, stk. 4, for de pågældende infrastrukturaktiver, når de fortsat er i behold på tidspunktet for genindtræden i skattefriheden.

Bestemmelsen vil kun skulle anvendes på de infrastrukturaktiver, som ved havnens overgang til skattepligt efter § 5 D, stk. 8, indgik i det skattemæssige afskrivningsgrundlag med aktivernes nedskrevne genanskaffelsesværdier. Infrastrukturaktiver anskaffet efter overgangen til skattepligt vil efter selskabsskattelovens § 5, stk. 4, ved en eventuel senere genindtræden i skattefrihed skulle anses for solgt til handelsværdien på overgangstidspunktet.

Det foreslås som selskabsskattelovens § 3, stk. 12, at havne, der er skattefrie efter stk. 1, nr. 1, 2 eller 4, til Skatteforvaltningen skal indsende oplysninger, der godtgør, at betingelserne for skattefrihed efter stk. 10, 1.-6. pkt., er opfyldt. Havne, der efter stk. 11, 1. pkt., overgår til på ny at være skattefrie, skal tillige til Skatteforvaltningen indgive oplysninger, der godtgør, at betingelserne herfor er opfyldt.

Den foreslåede bestemmelse vil indebære, at de havne, der opfylder betingelserne for at være skattefrie efter forslaget til § 3, stk. 10, 1.-6. pkt., vil være forpligtede til at afgive oplysninger til Skatteforvaltningen, som godtgør, at betingelserne for skattefrihed er opfyldt.

Havnene vil således bl.a. skulle indsende oplysninger om størrelsen af den skat, der skulle have været betalt, hvis havnen var skattepligtig, således at Skatteforvaltningen kan kontrollere, at de minimis-loftet ikke er overskredet ved ydelsen af denne støtte. Indsendelse af oplysninger herom vil også være nødvendig, fordi Skatteforvaltningen vil skulle indberette den de minimis-støtte, der som følge af skattefriheden er blevet ydet til den pågældende havn for et givet indkomstår.

Det bemærkes, at de skattefrie havne ikke vil være omfattet af den årlige oplysningspligt efter skattekontrollovens § 2, der kun finder anvendelse på skattepligtige fysiske eller juridiske personer.

Hvis en havn, der har været skattepligtig, overgår til skattefrihed efter forslaget til § 3, stk. 11, 1. pkt., vil den ligeledes skulle indsende oplysninger, der godtgør, at betingelserne for en sådan genindtræden i skattefrihed er opfyldt.

Det foreslås som selskabsskattelovens § 3, stk. 13, at Skatteforvaltningen kan fastsætte regler om de oplysninger, der skal indsendes efter stk. 12, og om fristen for at indsende oplysningerne.

Den foreslåede ordning vil indebære, at Skatteforvaltningen vil kunne fastsætte regler om, at havnene skal indgive de oplysninger, der er nødvendige, for at Skatteforvaltningen kan indberette de minimis-støtten til det centrale EU-register, der oprettes af Kommissionen. Det bemærkes, at registeret endnu ikke er oprettet, og at det derfor ikke er muligt på forhånd at angive, præcist hvilke oplysninger der vil skulle afgives af de skattefrie havne. Der vil dog som minimum være behov for, at der afgives oplysninger om det opgjorte støttebeløb.

Bemyndigelsesbestemmelsen vil desuden give Skatteforvaltningen mulighed for at fastsætte regler om, at havnene skal indsende tro og love-erklæring om, at de opfylder de minimis-reglerne. Indsendelse af sådanne erklæringer vil i hvert fald være nødvendig, så længe det centrale EU-register ikke dækker oplysninger om de minimis-støtte ydet over en periode på 3 år.

Til nr. 6

Efter selskabsskattelovens § 5, stk. 4, sidestilles overgang fra skattepligt efter § 1, stk. 1, nr. 1-5, til beskatning efter § 1, stk. 1, nr. 6, eller skattefrihed § 3 med ophør af virksomheden og salg til handelsværdien af de aktiver og passiver, der er i behold på tidspunktet for overgangen.

Det foreslås, at der i selskabsskattelovens § 5 indsættes et nyt stk. 11.

Det foreslås i selskabsskattelovens § 5, stk. 11,1. pkt., at ophører beskatning efter § 1, stk. 1, nr. 2 k, ved overdragelse af en havn, herunder ved omdannelse af havnen til et selskab omfattet af § 1, stk. 1, nr. 1 eller 2, finder stk. 4 tilsvarende anvendelse.

Den foreslåede bestemmelse vil indebære, at hvis staten eller en kommune afhænder en havn, der er omfattet af skattepligten efter den i lovforslagets § 1, nr. 2, foreslåede bestemmelse i selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 2 k, vil dette skulle anses for et ophør med havnedriften, hvor havnen i forbindelse med ophøret har afstået alle de aktiver og passiver, der indgår i virksomheden på overdragelsestidspunktet.

Denne ophørsbeskatning af havnen vil også skulle finde sted, hvor overdragelsen af havnen sker i forbindelse med, at f.eks. en kommune omdanner en skattepligtig havn til et aktieselskab ved at indskyde alle havnens aktiver og passiver i et nystiftet selskab.

Den foreslåede bestemmelse skal ses i sammenhæng med de ved lovforslagets § 2, nr. 1 og 2, foreslåede ændringer af fusionsskatteloven i form af indsættelse af en ny § 14 h og en ændring af §15 c, der vil indebære, at en omdannelse af en havn, der er skattepligtig efter selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 2 k, vil kunne vælges gennemført skattefrit, og at havnen vil kunne indskydes i et aktie- eller anpartsselskab efter reglerne om skattefri tilførsel af aktiver.

Det foreslås i selskabsskattelovens § 5, stk. 11, 2. pkt., at uanset 1. pkt. anses infrastrukturaktiver, der ved havnens overgang til skattepligt efter § 5 D, stk. 8, indgik i det skattemæssige afskrivningsgrundlag med aktivernes nedskrevne genanskaffelsesværdier, og som fortsat er i behold ved overdragelsen, for solgt til aktivernes nedskrevne genanskaffelsesværdier.

Den foreslåede bestemmelse vil indebære, at havne, der har gjort brug af den i § 5 D, stk. 8, foreslåede mulighed for ved overgang til skattepligt at anvende nedskrevne genanskaffelsesværdier som indgangsværdi for infrastrukturaktiver, jf. lovforslagets § 1, nr. 7, også skal anvende nedskrevne genanskaffelsesværdier som (fiktiv) salgspris efter selskabsskattelovens § 5, stk. 11, for de pågældende infrastrukturaktiver, når de fortsat er i behold på tidspunktet for overdragelsen af havnen, herunder tidspunktet for en omdannelse til f.eks. aktieselskab.

Til nr. 7

Hvor et selskab eller en forening m.v. overgår fra skattefrihed efter selskabsskattelovens § 3 til skattepligt efter selskabsskattelovens § 1, finder de generelle regler i selskabsskattelovens § 5 D om overgang til skattepligt anvendelse. Det samme gælder, hvor en kommunal virksomhed eller en virksomhed drevet af staten overgår til skattepligt efter selskabsskattelovens § 1.

Efter selskabsskattelovens § 5 D skal indgangsværdien for de afskrivningsberettigede aktiver som hovedregel fastsættes til handelsværdien på overgangstidspunktet. F.eks. skal maskiner, inventar og lignende driftsmidler samt bygninger og installationer ved den første skatteansættelse indgå i afskrivningsgrundlaget efter afskrivningsloven med handelsværdien, jf. selskabsskattelovens § 5 D, stk. 2-4. På goodwill og andre immaterielle aktiver, der er afskrivningsberettigede efter afskrivningslovens § 40, og som er erhvervet før overgangen, foretages afskrivning dog på grundlag af anskaffelsessummen reduceret med de afskrivninger, der maksimalt kunne være foretaget siden anskaffelsesåret, jf. selskabsskattelovens § 5 D, stk. 6.

Ved en eventuel opgørelse af fortjeneste eller tab efter ejendomsavancebeskatningsloven for fast ejendom, der er erhvervet før overgangen til skattepligt, vil handelsværdien på tidspunktet for overgangen til skattepligt tilsvarende skulle anvendes i stedet for anskaffelsessummen, jf. selskabsskattelovens § 5 D, stk. 9.

Maskiner, inventar og lignende driftsmidler indgår på en fælles saldo, idet årets afskrivninger er maksimeret til 25 pct. af saldoværdien. For visse driftsmidler med lang levetid gælder dog, at disse skal indgå på en særskilt saldo, hvorpå der højst kan afskrives med 15 pct. af saldoværdien, jf. afskrivningslovens § 5 C, stk. 1. Det samme gælder for visse infrastrukturanlæg med lang levetid, idet afskrivninger herpå er maksimeret til 7 pct. af saldoværdien, jf. afskrivningslovens § 5 C, stk. 2.

Bygninger afskrives særskilt, idet afskrivninger efter afskrivningslovens § 17, stk. 1, kan foretages med indtil 3 pct. årligt af anskaffelsessummen, dog med indtil 4 pct. årligt for bygninger erhvervet før den 1. januar 2023. Afskrivningssatsen kan efter afskrivningslovens § 17, stk. 2, forhøjes for bygninger, der er udsat for en særlig fysisk forringelse. Der kan efter afskrivningslovens § 14, stk. 2, ikke foretages afskrivninger på visse bygninger, der ved normal vedligeholdelse ikke kan forventes at være udsat for en (nævneværdig) værdiforringelse. Det omfatter f.eks. bygninger, der anvendes til beboelse og kontor.

Efter praksis anses f.eks. en kørerampe til en færge, inklusive fundamentet, for at være et driftsmiddel, mens en havns bolværk betragtes som fast ejendom, der kan afskrives efter afskrivningslovens regler om bygningsafskrivninger.

Det foreslås, at der i selskabsskattelovens § 5 D efter stk. 7 indsættes et nyt stykke som stk. 8 .

Det foreslås i selskabsskattelovens § 5 D, stk. 8, 1. og 2. pkt., at havne, der overgår fra skattefrihed efter § 3, stk. 1, nr. 1, 2 eller 4, til skattepligt efter § 1, kan vælge, at alle infrastrukturaktiver i det indkomstår, der er grundlaget for den første skatteansættelse, indgår i afskrivningsgrundlaget efter afskrivningslovens regler med aktivernes nedskrevne genanskaffelsesværdier. Som infrastrukturaktiver anses moler, kajanlæg, bassiner, bolværk, veje og pladser, dokke, større siloer, plansiloer, oplagspladser, jernbanedele (skærver, sveller, skinner, signalanlæg, fjernstyringsanlæg, master og luftledninger), tilkørselsramper, køreanlæg, større havnekraner, større tanke til olie, gas m.v. og lignende aktiver, der anvendes til havnedriften.

Det foreslåede 1. pkt. vil indebære, at havnene vil kunne vælge, at den skattemæssige indgangsværdi af afskrivningsberettigede infrastrukturaktiver som de nævnte skal opgøres som det beløb, der ville skulle betales ved anskaffelse af et tilsvarende aktiv på tidspunktet for overgangen til skattepligt, idet dette beløb derefter skal nedskrives forholdsmæssigt med den del af aktivets forventede levetid, der er forløbet siden det faktiske anskaffelsestidspunkt.

Alle havne, der overgår fra skattefrihed efter selskabsskattelovens § 3 til skattepligt efter selskabsskattelovens § 1, vil kunne vælge, at havnens infrastrukturaktiver indgår i afskrivningsgrundlaget efter afskrivningslovens regler med aktivernes nedskrevne genanskaffelsesværdier. Den foreslåede bestemmelse vil således også skulle finde anvendelse, f.eks. hvis en havn, der har været skattefri efter selskabsskattelovens § 3, stk. 1, nr. 4, vælger at ændre sine vedtægter, sådan at betingelserne for skattefrihed efter bestemmelsen ikke længere er opfyldt.

Vælger en havn at værdiansætte sine infrastrukturaktiver til den nedskrevne genanskaffelsesværdi, vil denne værdiansættelsesmetode skulle anvendes i relation til samtlige havnens afskrivningsberettigede infrastrukturaktiver.

Det foreslåede 2. pkt. indeholder en opregning af aktiver, der vil skulle anses for infrastrukturaktiver. Disse aktiver er kendetegnet ved at være større anlæg/aktiver, der efter deres karakter er særlige for havne og/eller ikke umiddelbart sammenlignelige med andre virksomheders anlæg/aktiver, således at en fastsættelse af en handelspris må anses for forbundet med en særligt høj grad af usikkerhed.

De opregnede aktiver er i det væsentlige også kendetegnet ved at være faste (ikkemobile) aktiver, som derfor i almindelighed ikke vil kunne afstås enkeltvist. Større kraner, siloer og tanke vil dog efter omstændighederne kunne være mobile, f.eks. hvis en havnekran kører på skinner.

En havn vil kunne besidde aktiver, der ikke er medtaget i opregningen af infrastrukturaktiver, men som har samme grundlæggende kendetegn som de aktiver, der er medtaget i opregningen. Det foreslås derfor, at også »lignende aktiver, der anvendes til havnedriften«, vil skulle anses for infrastrukturaktiver.

Den foreslåede ordning vil i øvrigt skulle gælde, uanset om det enkelte infrastrukturaktiv afskrives efter afskrivningslovens regler om afskrivninger på driftsmidler eller efter reglerne om afskrivninger på bygninger og installationer. Opregningen af infrastrukturaktiver i den foreslåede bestemmelse vil således heller ikke indebære en ændret afgrænsning af, hvilke aktiver der er omfattet af bestemmelsen i afskrivningslovens § 5 C, stk. 2, om visse infrastrukturanlæg med lang levetid.

For aktiver, der ikke er omfattet af opregningen af infrastrukturaktiver, og som heller ikke vil kunne anses for »lignende aktiver, der anvendes til havnedriften«, vil havnene skulle anvende aktivernes handelsværdi som skattemæssig indgangsværdi. Det vil f.eks. gælde for lagerhaller, pakhuse, terminal-, kontor- og produktionsbygninger, mindre kraner, siloer og tanke, lastbiler, trucks, togsæt, hegn, inventar m.v.

Det foreslås som selskabsskattelovens § 5 D, stk. 8, 3. pkt., at uanset stk. 10 anvendes den nedskrevne genanskaffelsesværdi også som anskaffelsessum ved opgørelsen af fortjeneste eller tab efter ejendomsavancebeskatningsloven, når afskrivningsgrundlaget er fastsat efter 1. pkt.

Den foreslåede bestemmelse vil indebære, at når en havn afstår et infrastrukturaktiv omfattet af ejendomsavancebeskatningsloven, og havnen ved overgangen til skattepligt har valgt at værdiansætte infrastrukturaktivet til den nedskrevne genanskaffelsesværdi efter forslaget til § 5 D, stk. 8, 1. pkt., vil den nedskrevne genanskaffelsesværdi også skulle anvendes som anskaffelsessum ved opgørelsen af fortjeneste eller tab efter ejendomsavancebeskatningslovens regler.

Den foreslåede bestemmelse sikrer, at den skattemæssige indgangsværdi, der indgår i saldoværdien efter afskrivningslovens regler, også anvendes ved avanceopgørelsen efter ejendomsavancebeskatningsloven.

Til nr. 8

Selskabsskattelovens § 13 I omhandler sammenlægning af et skattepligtigt vandforsyningsselskab og et skattefrit vandforsyningsselskab, hvor sammenlægning sker ved, at det skattepligtige vandforsyningsselskab overtager formuen i det skattefrie vandforsyningsselskab. Det skattepligtige vandforsyningsselskab kan vælge ikke at medregne formuen ved indkomstopgørelsen. Hvor dette er valgt, skal indgangsværdien for modtagne afskrivningsberettigede aktiver fastsættes til 0 kr., mens indgangsværdien for øvrige aktiver og passiver skal fastsættes efter reglerne i selskabsskattelovens § 5 D, stk. 8-10.

Det foreslås, at i selskabsskattelovens § 13 I, stk. 2, 2. pkt., ændres »stk. 8-10« til »stk. 9-11«.

Der er tale om en konsekvensændring som følge af lovforslagets § 1, nr. 7, hvorved der foreslås indsat et nyt stk. 8 i selskabsskattelovens § 5 D.

§ 2

Til nr. 1

Efter reglerne i fusionsskatteloven er der mulighed for at gennemføre skattemæssige omstruktureringer, uden at dette udløser beskatning. Ud over reglerne i fusionsskattelovens kapitel 1 om fusion af aktieselskaber indeholder loven også bestemmelser om, at der i særlige tilfælde er mulighed for omdannelse til aktieselskab med succession og med adgang til at fremføre underskud fra tidligere indkomstår i det modtagende aktieselskabs indkomstopgørelse. Det drejer sig f.eks. om bestemmelsen i fusionsskattelovens § 14 i om omdannelse af elselskaber omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 2 e, til aktieselskaber og om bestemmelsen i fusionsskattelovens § 14 l om omdannelse af vandforsyningsselskaber og spildevandsforsyningsselskaber omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 2 h, til aktieselskaber.

Det foreslås, at der i fusionsskatteloven som § 14 h indsættes en bestemmelse om omdannelse af havne omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 2 k, til aktieselskaber.

Det foreslås i fusionsskattelovens § 14 h, stk. 1, at ved omdannelse af havne omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 2 k, til aktieselskaber finder bestemmelserne i kapitel 1 bortset fra § 6 tilsvarende anvendelse. § 13 finder ligeledes tilsvarende anvendelse.

Den foreslåede bestemmelse vil indebære, at f.eks. en kommunal havn, der er skattepligtig efter den foreslåede bestemmelse i selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 2 k, jf. lovforslagets § 1, nr. 2, vil kunne omdannes til aktie- eller anpartsselskab med skattemæssig succession og dermed uden at det udløser en ophørsbeskatning af havnen efter den foreslåede bestemmelse i selskabsskattelovens § 5, stk. 11, jf. lovforslagets § 1, nr. 6.

Der vil således ikke blive udløst skat i form af genvundne afskrivninger og kapitalgevinster i den indskydende havn som følge af overdragelsen af havnens aktiver og passiver. Uden skattemæssig succession ville overdragelsen udløse skat af eventuelle genvundne afskrivninger og kapitalgevinster i havnen.

Den skattemæssige succession vil efter forslaget ske efter reglerne i fusionsskattelovens kapitel om fusion af aktieselskaber, bortset fra formforskrifterne i § 6. I stedet for formforskrifterne i § 6 anvendes formforskrifterne i fusionsskattelovens § 13.

Det foreslås i fusionsskattelovens § 14 h, stk. 2, at underskud fra tidligere indkomstår uanset § 8, stk. 6, kan bringes til fradrag i det modtagende selskabs indkomstopgørelse efter selskabsskattelovens § 12, hvis alle havnens aktiver og passiver som helhed overdrages til et af staten eller kommunen ejet eller oprettet aktieselskab, hvori staten eller kommunen ejer hele aktiekapitalen. Det er en betingelse, at aktieselskabet ikke tidligere har drevet erhvervsmæssig virksomhed.

Den foreslåede bestemmelse vil indebære, at hvis f.eks. en kommunal havn, der er skattepligtig efter den foreslåede bestemmelse i selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 2 k, jf. lovforslagets § 1, nr. 2, omdannes skattefrit til aktie- eller anpartsselskab efter fusionsskattelovens § 14 h, stk. 1, vil et skattemæssigt underskud fra indkomstår forud for omdannelsen kunne fremføres og bruges i det nye aktieselskab.

For at underskud fra tidligere indkomstår kan fradrages ved det nye aktieselskabs indkomstopgørelse, er det et krav, at der er tale om en overdragelse af alle havnens aktiver og passiver til det nye aktieselskab.

Til nr. 2

Fusionsskattelovens kapitel 5 indeholder regler om skattefri tilførsel af aktiver. Ved tilførsel af aktiver forstås den transaktion, hvorved et selskab uden at være opløst tilfører den samlede eller en eller flere grene af sin virksomhed til et andet selskab mod at få tildelt aktier eller anparter i det modtagende selskabs kapital, jf. fusionsskattelovens § 15 c, stk. 2.

En skattefri tilførsel af aktiver indebærer, at der sker skattemæssig succession, jf. fusionsskattelovens § 15 d, så beskatning af de tilførte aktiver udskydes til det tidspunkt, hvor det modtagende selskab senere afstår aktiverne. Tilførslen udløser således ikke skat af genvundne afskrivninger og kapitalgevinster i det indskydende selskab, da det modtagende selskab overtager den udskudte skat ved at overtage aktiver og passiver til de skattemæssige værdier i det indskydende selskab.

Det foreslås, at der i fusionsskattelovens § 15 c efter stk. 10 indsættes et nyt stykke, hvorefter bestemmelserne i fusionsskattelovens kapitel 5 finder tilsvarende anvendelse for havne omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 2 k, hvis det modtagende selskab beskattes efter selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1.

Det foreslåede nye stk. 11 vil indebære, at en statshavn eller kommunal havn vil kunne indskydes i et aktie- eller anpartsselskab, mod at staten eller kommunen tildeles aktier eller anparter i det modtagende selskabs kapital, uden at der sker en ophørsbeskatning af havnen efter den foreslåede bestemmelse i selskabsskattelovens § 5, stk. 11, jf. lovforslagets § 1, nr. 6.

I stedet vil skat af genvundne afskrivninger og kapitalgevinster først blive beskattet, når det modtagende (eventuelt) afstår aktiverne, da det modtagende selskab overtager den udskudte skat ved at overtage aktiver og passiver til de skattemæssige værdier i havnen.

Bestemmelsen vil desuden indebære, at f.eks. en kommunal havn skattefrit vil kunne udskille aktiviteter i datterselskaber, som havnen ejer, når de udskilte aktiviteter kan anses for en gren af havnens virksomhed.

§ 3

Til nr. 1

Efter konkursskattelovens § 2 er selskaber m.v., der tages under konkursbehandling, ikke skattepligtige af konkursindkomsten, medmindre der træffes bestemmelse om skattepligt, fordi konkursindkomsten skønnes at overstige 100.000 kr.

Det foreslås i konkursskattelovens § 2 at ændre »nr. 1-2 j« til »nr. 1-2 k«.

Den foreslåede bestemmelse vil indebære, at statshavne og kommunale havne omfattes af et regelsæt, der ligeledes gælder for tilsvarende selskabsbeskattede selskaber.

§ 4

Til nr. 1

Ligningslovens § 5 H indeholder regler om, at personer og selskaber m.v. ikke kan fradrage betalinger eller på anden måde lade dem indgå ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, når modtageren af betalingen er en interesseforbundet fysisk eller juridisk person, der er skattemæssigt hjemmehørende i et af de lande, der indgår på EU’s sortliste over skattely.

Det foreslås i ligningslovens § 5 H, stk. 1, 1. pkt., at ændre »nr. 1-2 j« til »nr. 1-2 k«.

Forslaget vil indebære, at statshavne og kommunale havne omfattes af et regelsæt, der ligeledes gælder for tilsvarende selskabsbeskattede selskaber.

§ 5

Det foreslås i stk. 1, at loven skal træde i kraft den 1. juli 2026.

Det foreslås i stk. 2, at loven skal have virkning for indkomstår, der påbegyndes den 1. juli 2026 eller senere.

Den foreslåede virkningsbestemmelse vil indebære, at havne, hvis regnskabsår følger kalenderåret, vil blive omfattet af de ændrede regler med virkning for det regnskabsår, der påbegyndes den 1. januar 2027.

Loven gælder ikke for Færøerne og Grønland, fordi de love, der foreslås ændret, ikke gælder for Færøerne eller Grønland og ikke indeholder en hjemmel til at sætte lovene i kraft for Færøerne eller Grønland.

---

Bilag 1

Lovforslaget sammenholdt med gældende lov

| Gældende formulering | | Lovforslaget | | ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- | | --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- | | | | | | | | § 1 | | | | | | | | I selskabsskatteloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 279 af 13. marts 2025, som ændret ved § 11 i lov nr. 562 af 27. maj 2025, § 2 i lov nr. 750 af 20. juni 2025, § 5 i lov nr. 1755 af 29. december 2025 og § 3 i lov nr. 1783 af 29. december 2025, foretages følgende ændringer: | | | | | | | | 1. Overalt i loven ændres »nr. 1-2 j« til: »nr. 1-2 k«. | | § 1. Skattepligt i henhold til denne lov påhviler følgende selskaber og foreninger m.v., der er hjemmehørende her i landet: | | | | 1-6) --- | | 2. I § 1, stk. 1, indsættes som nr. 2 k: | | Stk. 2-8. --- | | »2 k) statshavne og kommunale havne, jf. dog § 3, stk. 10. Skattepligten omfatter den indkomst, som ville være opgjort, hvis havnens virksomhed var udøvet gennem en selvstændig skattepligtig enhed,«. | | | | | | | | | | § 3. Undtaget fra skattepligt er: | | | | 1) Staten og dens institutioner, jf. dog § 1, stk. 1, nr. 2 c, 2 d, 2 g og 2 i. | | 3. I § 3, stk. 1, nr. 1, ændres »2 g og 2 i« til: »2 g, 2 i og 2 k«. | | 2) Regionerne og kommunerne samt regionale og kommunale virksomheder og institutioner, jf. dog stk. 7 og § 1, stk. 1, nr. 2 f og 2 h. | | 4. I § 3, stk. 1, nr. 2, ændres »2 f og 2 h« til: »2 f, 2 h og 2 k«. | | 3-23) --- | | | | Stk. 2-9. --- | | | | | | 5. I § 3 indsættes som stk. 10-13: | | | | »Stk. 10. For havne omfattet af stk. 1, nr. 1, 2 eller 4, anses den skat, der skulle have været betalt, hvis havnen var skattepligtig, for statsstøtte, der er omfattet af den af Europa-Kommissionen til enhver tid fastsatte beløbsgrænse for statsstøtte, der ikke skal anmeldes til Kommissionen, fordi støttebeløbet ikke antages at ville medføre nogen mærkbar påvirkning af samhandelen og konkurrencen mellem medlemsstaterne (de minimis-støtte). Den skat, der skulle have været betalt, hvis havnen var skattepligtig, opgøres på grundlag af resultatet efter et årsregnskab udarbejdet efter årsregnskabslovens regler. Underskud kan fremføres til fradrag i overskud i efterfølgende regnskabsår i det omfang, det ikke kan rummes i tidligere regnskabsårs overskud. Uanset 2. pkt. kan havnen vælge at opgøre årets resultat som de indtægter, der er opnået ved havnedriften, med fradrag af de driftsomkostninger, der direkte har været forbundet med erhvervelsen af disse indtægter. Afskrivninger anses ikke som driftsomkostninger ved opgørelsen af årets resultat efter 4. pkt. Opgøres årets resultat efter 4. pkt., skal en godkendt revisor afgive erklæring med høj grad af sikkerhed om, at opgørelsen er retvisende. Overskrides beløbsgrænsen i 1. pkt., overgår havnen til at være skattepligtig efter § 1 med virkning fra begyndelsen af det indkomstår, hvor beløbsgrænsen overskrides. | | | | Stk. 11. En havn, der efter stk. 10, 7. pkt., er overgået til at være skattepligtig efter § 1, kan med virkning fra begyndelsen af et indkomstår vælge at overgå til på ny at være skattefri efter stk. 1, nr. 1, 2 eller 4, når havnen i de 3 nærmest foregående indkomstår ville have opfyldt betingelserne for at være skattefri efter stk. 10, 1.-3. pkt. Uanset § 5, stk. 4, anses infrastrukturaktiver, der ved havnens overgang til skattepligt efter § 5 D, stk. 8, indgik i det skattemæssige afskrivningsgrundlag med aktivernes nedskrevne genanskaffelsesværdier, og som fortsat er i behold ved overgangen til skattefrihed, for solgt til aktivernes nedskrevne genanskaffelsesværdier. | | | | Stk. 12. Havne, der er skattefrie efter stk. 1, nr. 1, 2 eller 4, skal til told- og skatteforvaltningen indsende oplysninger, der godtgør, at betingelserne for skattefrihed efter stk. 10, 1.-6. pkt., er opfyldt. Havne, der efter stk. 11, 1. pkt., overgår til på ny at være skattefrie, skal tillige til told- og skatteforvaltningen indgive oplysninger, der godtgør, at betingelserne herfor er opfyldt. | | | | Stk. 13. Told- og skatteforvaltningen kan fastsætte regler om de oplysninger, der skal indsendes efter stk. 12, og om fristen for at indsende oplysningerne.« | | | | | | | | 6. I § 5 indsættes som stk. 11: | | | | »Stk. 11. Ophører beskatning efter § 1, stk. 1, nr. 2 k, ved overdragelse af en havn, herunder ved omdannelse af havnen til et selskab omfattet af § 1, stk. 1, nr. 1 eller 2, finder stk. 4 tilsvarende anvendelse. Uanset 1. pkt. anses infrastrukturaktiver, der ved havnens overgang til skattepligt efter § 5 D, stk. 8, indgik i det skattemæssige afskrivningsgrundlag med aktivernes nedskrevne genanskaffelsesværdier, og som fortsat er i behold ved overdragelsen, for solgt til aktivernes nedskrevne genanskaffelsesværdier.« | | | | | | | | 7. I § 5 D indsættes efter stk. 7 som nyt stykke: | | | | »Stk. 8. Havne, der overgår fra skattefrihed efter § 3, stk. 1, nr. 1, 2 eller 4, til skattepligt efter § 1, kan vælge, at alle infrastrukturaktiver i det indkomstår, der er grundlaget for den første skatteansættelse, indgår i afskrivningsgrundlaget efter afskrivningslovens regler med aktivernes nedskrevne genanskaffelsesværdier. Som infrastrukturaktiver anses moler, kajanlæg, bassiner, bolværk, veje og pladser, dokke, større siloer, plansiloer, oplagspladser, jernbanedele (skærver, sveller, skinner, signalanlæg, fjernstyringsanlæg, master og luftledninger), tilkørselsramper, køreanlæg, større havnekraner, større tanke til olie, gas m.v. og lignende aktiver, der anvendes til havnedriften. Uanset stk. 10 anvendes den nedskrevne genanskaffelsesværdi også som anskaffelsessum ved opgørelsen af fortjeneste eller tab efter ejendomsavancebeskatningsloven, når afskrivningsgrundlaget er fastsat efter 1. pkt.« | | | | Stk. 8-10 bliver herefter stk. 9-11. | | | | | | § 13 I. --- | | | | Stk. 2. Hvis det modtagende vandforsyningsselskab m.v. efter stk. 1 har valgt, at den formue, som vandforsyningsselskabet m.v. har modtaget ved sammenlægningen, ikke skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, fastsættes det modtagende vandforsyningsselskab m.v.’s indgangsværdier for modtagne afskrivningsberettigede aktiver til 0 kr. Indgangsværdierne for modtagne aktiver og passiver, der ikke omfattes af 1. pkt., fastsættes efter reglerne i § 5 D, stk. 8-10. | | 8. I § 13 I, stk. 2, 2. pkt., ændres »stk. 8-10« til: »stk. 9-11«. | | | | | | | | § 2 | | | | | | | | I fusionsskatteloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 447 af 7. maj 2025, som ændret ved § 6 i lov nr. 1755 af 29. december 2025, foretages følgende ændringer: | | | | | | | | 1. Efter § 14 g indsættes: | | | | | | | | »§ 14 h. Ved omdannelse af havne omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 2 k, til aktieselskaber, finder bestemmelserne i kapitel 1 bortset fra § 6 tilsvarende anvendelse. § 13 finder ligeledes tilsvarende anvendelse. | | | | Stk. 2. Underskud fra tidligere indkomstår kan uanset § 8, stk. 6, bringes til fradrag i det modtagende selskabs indkomstopgørelse efter selskabsskattelovens § 12, hvis alle havnens aktiver og passiver som helhed overdrages til et af staten eller kommunen ejet eller oprettet aktieselskab, hvori staten eller kommunen ejer hele aktiekapitalen. Det er en betingelse, at aktieselskabet ikke tidligere har drevet erhvervsmæssig virksomhed.« | | | | | | | | 2. I § 15 c, indsættes efter stk. 10 som nyt stykke: | | | | »Stk. 11. Bestemmelserne i dette kapitel finder tilsvarende anvendelse for havne omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 2 k, hvis det modtagende selskab beskattes efter selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1.« | | | | | | | | § 3 | | | | | | | | I konkursskatteloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 353 af 28. marts 2019, som ændret ved § 7 i lov nr. 679 af 3. juni 2023, § 4 i lov nr. 1692 af 30. december 2024 og § 3 i lov nr. 1755 af 29. december 2025, foretages følgende ændring: | | | | | | § 2. Selskaber, fonde, foreninger mv. som nævnt i selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1-2 j og 3 a-6, og § 2, stk. 1, litra a og b, og i fondsbeskatningsloven, der tages under konkursbehandling, er ikke skattepligtige af konkursindkomsten, medmindre der træffes beslutning om skattepligt efter kapitel 4. | | 1. I § 2 ændres »nr. 1-2 j« til: »nr. 1-2 k«. | | | | | | | | § 4 | | | | | | | | I ligningsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 1500 af 24. november 2025, som ændret bl.a. ved § 4 i lov nr. 1755 af 29. december 2025 og senest ved lov nr. 1781 af 29. december 2025, foretages følgende ændring: | | | | | | § 5 H. For skattepligtige omfattet af kildeskattelovens § 1 og § 2, stk. 1, dødsboskattelovens § 1, stk. 2 og 3, selskabs- | | | | skattelovens § 1, stk. 1, nr. 1-2 j og 3 a-6, og § 2, stk. 1, fondsbeskatningslovens § 1 eller kulbrinteskattelovens § 21, stk. 4, kan betalinger hverken fradrages eller på anden måde indgå ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst eller ved opgørelsen af beskatningsgrundlaget efter pensionsafkastbeskatningsloven, når modtageren af betalingen er skattemæssigt hjemmehørende eller registreret efter reglerne i et af de i stk. 2 anførte lande og er den skattepligtiges nærtstående, jf. § 2, stk. 2, 5. og 6. pkt., eller en fysisk eller juridisk person, hvormed den skattepligtige har en forbindelse som omhandlet i § 2. Selv om modtageren af betalingen ikke er skattemæssigt hjemmehørende eller registreret efter reglerne i et af de i stk. 2 anførte lande, finder 1. pkt. tilsvarende anvendelse, hvis modtageren ikke er betalingens retmæssige modtager og betalingen videreføres til en modtager som omhandlet i 1. pkt. Ved betalinger som omhandlet i 1. og 2. pkt. forstås ethvert vederlag ydet ved anskaffelse af ejendoms- eller brugsret til et aktiv, en ydelse eller en rettighed, herunder vederlag for pengelån, kautioner eller kreditter. | | 1. I § 5 H, stk. 1, 1. pkt., ændres »nr. 1-2 j« til: »nr. 1-2 k«. | | Stk. 2-3. --- | | |