SkatterådetSkatterådet tog stilling til, om en dansk skatteyder, der siden 2023 havde boet og arbejdet i Abu Dhabi i UAE, kunne opnå skattelempelse efter ligningslovens § 33 A for sin lønindkomst frem til ansættelsens ophør i januar 2026. Spørger ønskede samtidig, at der blev givet dispensation fra 42-dages-reglen, fordi han og ægtefællen måtte rejse hjem til Danmark som følge af urolighederne i regionen og Udenrigsministeriets rejsevejledning for UAE. Skatterådet bekræftede, at indkomsten frem til januar 2026 var omfattet af bestemmelsen, men afviste, at der var grundlag for at se bort fra 42-dages-reglen på grund af sikkerhedssituationen.
Spørger og ægtefællen havde siden 2023 været bosat i Abu Dhabi i UAE. Parret ejede fortsat en helårsbolig i Danmark, som ikke var udlejet uopsigeligt i mindst 3 år.
Spørger havde været ansat hos en arbejdsgiver i Abu Dhabi fra september 2023 til januar 2026, hvor han opsagde ansættelsen med henblik på i en periode at passe parrets barn.
Spørger og ægtefællen rejste midlertidigt tilbage til Danmark medio marts 2026 i forbindelse med urolighederne som følge af sikkerhedssituationen i området, herunder angreb fra Iran, og fordi Udenrigsministeriet frarådede danske borgere at opholde sig i UAE.
Opholdsmønstret i Danmark var som følger:
Spørger var ikke i et nyt ansættelsesforhold og forventede ikke at komme det, før det igen blev muligt at opholde sig i Abu Dhabi. Spørger anmodede derfor om bindende svar på, om han var omfattet af Ligningsloven § 33 A frem til ansættelsens ophør, og om der kunne gives dispensation fra 42-dages-reglen, så længe Udenrigsministeriet frarådede unødvendige rejser til UAE.
Efter Kildeskatteloven § 1, stk. 1, nr. 1 foreligger der fuld skattepligt for personer, der har bopæl her i landet. I praksis er skattepligten efter bopælskriteriet afhængig af, om personen har rådighed over en helårsbolig i Danmark, og en sådan rådighed er som udgangspunkt både en nødvendig og en tilstrækkelig betingelse for at statuere bopæl.
Da Spørger fortsat havde en helårsbolig til rådighed i Danmark, var han fuldt skattepligtig efter kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1 – uanset at han som udgangspunkt opholdt sig fast i Abu Dhabi.
Da Danmark ikke har indgået en dobbeltbeskatningsoverenskomst med UAE, kunne der ikke ske lempelse eller flytning af skattemæssigt hjemsted efter en sådan overenskomst. Danmark kunne derfor som Spørgers skattemæssige bopælsland beskatte ham af al indkomst uanset dens oprindelse (globalindkomstbeskatning).
Efter Ligningsloven § 33 A, stk. 1 nedsættes den samlede indkomstskat for lønindkomst optjent under ophold uden for riget i mindst 6 måneder, når opholdet ikke afbrydes af mere end 42 dages ophold her i landet (nødvendigt arbejde, ferie el.lign.) inden for enhver 6-måneders periode:
"Har en person, der er skattepligtig efter kildeskattelovens § 1, under ophold uden for riget i mindst 6 måneder uden andre afbrydelser af opholdet end nødvendigt arbejde her i riget i direkte forbindelse med udlandsopholdet, ferie el.lign. af en sammenlagt varighed på højst 42 dage erhvervet lønindkomst ved personligt arbejde i tjenesteforhold, nedsættes den samlede indkomstskat med det beløb, der forholdsmæssigt falder på den udenlandske indkomst."
Det er en grundlæggende betingelse, at udlandsopholdet er begrundet i arbejdsgiverens forhold. Der kan ikke opnås lempelse, når lønmodtageren af egen drift og uafhængigt af arbejdsgiveren vælger at bosætte sig i udlandet, uden at det pågældende land har sammenhæng med arbejdsgiverens forhold.
Dette følger af SKM2023.18.ØLR, Østre Landsrets dom af 6. december 2022, hvor en pilot ikke kunne anvende ligningslovens § 33 A, fordi hans udlandsophold ikke havde sammenhæng med arbejdsgiverens forhold. Landsretten udtalte:
"Tilfælde, hvor en dansk lønmodtager, som har bevaret sin fulde skattepligt til Danmark, af egen drift og uafhængigt af arbejdsgiveren vælger at bosætte sig i udlandet, uden at det pågældende land har sammenhæng med arbejdsgiverens forhold, falder uden for ligningslovens § 33 A."
Dommen er udtryk for en generel stillingtagen til anvendelsesområdet for bestemmelsen og gælder ikke kun piloter, jf. bl.a. SKM2023.286.SR og SKM2023.433.SR, hvor principperne er anvendt på henholdsvis en offentligt ansat udsendt til Portugal og en medarbejder på rotationsordning i Irak.
Spørger havde været ansat hos en arbejdsgiver i Abu Dhabi fra september 2023 til januar 2026 og havde udført sit arbejde dér. Hans ophold i Abu Dhabi havde derfor en direkte sammenhæng med arbejdsgiverens forhold i denne periode.
Spørgsmålet var herefter, om et ophold i Danmark på mere end 42 dage efter ansættelsens ophør i januar 2026 ville afbryde muligheden for lempelse.
Urolighederne i UAE og den deraf følgende sikkerhedsmæssige situation har ikke givet anledning til nogen ændring af ligningslovens § 33 A. Der er – modsat under covid-19-pandemien – ikke etableret særlige midlertidige regler med lempelser for ophold i Danmark som følge af de aktuelle forhold i UAE.
Under covid-19-pandemien blev der indsat en midlertidig bestemmelse i ligningslovens § 33 A ved Lov nr. 871 af 14. juni 2020:
"Ved anvendelsen af stk. 1 kan personen vælge at se bort fra ophold her i riget fra og med den 9. marts 2020 til det tidspunkt, hvor arbejdet genoptages i det land, hvor arbejdet normalt udføres, dog senest til og med den 30. juni 2020. Valget medfører, at arbejde her i riget, der ikke er nødvendigt arbejde i direkte forbindelse med udlandsopholdet, ikke afbryder udlandsopholdet."
En tilsvarende undtagelsesregel findes ikke for situationer som den foreliggende. Skattestyrelsen bemærkede desuden, at et midlertidigt ophold uden for UAE ikke nødvendigvis forudsætter ophold i Danmark – et ophold i et tredjeland vil efter omstændighederne kunne være foreneligt med ligningslovens § 33 A, forudsat at opholdet alene har karakter af ferie eller lignende.
Det er derfor Skattestyrelsens opfattelse, at et ophold i Danmark ud over 42 dage som udgangspunkt vil afbryde muligheden for lempelse efter ligningslovens § 33 A – uanset baggrunden for opholdet. 42-dages-reglen omfatter i øvrigt ophold i riget, hvorfor også ophold i Grønland og på Færøerne kan afbryde lempelsen.
Skattestyrelsen indstillede, at spørgsmål 1 blev besvaret med "Ja, se dog begrundelse", og Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse i det hele.
Det var Skattestyrelsens og Skatterådets opfattelse, at Spørgers indkomst i perioden, hvor han arbejdede for arbejdsgiveren i Abu Dhabi og frem til januar 2026, hvor ansættelsen ophørte, er omfattet af Ligningsloven § 33 A, stk. 1 om skattenedsættelse – forudsat at Spørger i øvrigt opfylder betingelserne i bestemmelsen frem til januar 2026.
Der blev derimod ikke givet den ønskede dispensation fra 42-dages-reglen for perioden efter ansættelsens ophør, uanset at spørgers og ægtefællens hjemrejse skyldtes urolighederne i UAE og Udenrigsministeriets rejsevejledning. Skatterådet fandt ikke grundlag for at sidestille den aktuelle sikkerhedssituation med de midlertidige lempelser, der gjaldt under covid-19-pandemien.
