Dokumenter (5)

Kilde

1. Kildeskat på renter, royalties og udbytte (IRD og PSD)

Den vigtigste materielle ændring. Rente-/royaltydirektivet artikel 1 og moder-/datterselskabsdirektivet artikel 3 ændres, så:

• Minimumsejerandelen afskaffes. I dag kræver IRD en direkte ejerandel på 25 %, og PSD en (direkte/indirekte) ejerandel på 10 %. Fremover kan betalinger fritages for kildeskat uanset ejerandel.
• Forhåndsprocedurer forbydes. Medlemsstaterne må ikke længere kræve forhåndstilladelse eller attestation på betalingstidspunktet. Skatteyderen foretager selv vurderingen (self-assessment), underlagt efterfølgende kontrol og misbrugsregler.

"Member States shall not require any prior authorisation or administrative procedure verifying the fulfilment of the requirements laid down in this Article or in Article 3 at the time of payment."

• Pensionsinstitutter omfattes nu af PSD's udbyttefritagelse, uanset retlig form (ny artikel 5), ved fravigelse af subject-to-tax-betingelsen.
• 5 %-begrænsningen for fradrag af administrationsomkostninger (PSD art. 4, stk. 3) begrænses til ejerandele på mindst 10 %.
• Børsnoterede værdipapirer: Hvor det betalende selskab ikke kender investoren (typisk under 5 % ejerskab i nominee-konti), henvises til FASTER-procedurerne (relief at source/quick refund). Derfor ændres også FASTER-direktivet artikel 11, så fritagelser efter IRD/PSD ikke længere kan udelukkes fra de standardiserede hurtigprocedurer.

Værnsregel mod dobbelt ikke-beskatning

For at undgå at indkomst forlader EU ubeskattet indsættes et nyt artikel 5, stk. 3 i IRD:

"Where an interest or royalty payment arising in a Member State is paid to a recipient established in a third country jurisdiction where no corporate tax is levied or where a nominal corporate tax at zero rate applies... the source State shall ensure that either of the following measures applies: (a) the levying of a withholding tax...; (b) the denial of the deductibility..."

Reglen gælder ikke, hvis modtageren er omfattet af en kvalificeret indenlandsk top-up-skat eller indgår i en Pillar 2-omfattet koncern.

Forventet besparelse (Option 1A): ca. 5,34 mia. EUR/år for grænseoverskridende rente-, udbytte- og royaltybetalinger, samt en langsigtet BNP-effekt på ca. +0,04 %.

2. Forskning og udvikling – nyt straksafskrivningsfradrag (ATAD)

ATAD's titel ændres, og der indsættes et nyt kapitel Ia med en EU-dækkende F&U-godtgørelse som minimumsstandard (artikel 3a):

• Fuldt fradrag for "qualifying expenditure" – kapitaludgifter til anlæg, maskiner og andre materielle aktiver, der bruges direkte til F&U.
• Fradraget kan tages i det år udgiften afholdes, eller i et af de fire efterfølgende skatteår.
• Værnsregler: Aktivet skal anvendes til F&U i mindst 3 år, og der indføres balancing charge ved afståelse (artikel 3c). Boliger og jord er som udgangspunkt ekskluderet (artikel 3b).

Begrundelsen er, at EU halter efter sine handelspartnere: I 2024 brugte USA og Kina ca. 1 billion USD på F&U mod ca. 600 mia. USD i EU. Forventet BNP-effekt: +0,2 % på lang sigt; estimeret efterlevelsesbesparelse ca. 265 mio. EUR/år.

3. Rentefradragsbegrænsningsreglen (ATAD artikel 4)

Skatteundgåelsesdirektivet artikel 4 undergår omfattende ændringer for at reducere fragmentering og prociklikalitet:

4. CFC-regler (ATAD artikel 7-8)

Artikel 7 ændres for at fjerne overlap med Pillar 2:

• Undtagelse for Pillar 2-koncerner: Koncerner omfattet af minimumsbeskatningen fritages for CFC-reglerne (med særregel for "side-by-side"-jurisdiktioner som USA).
• Undtagelse for SMV'er: Små og mellemstore koncerner fritages, da CFC-reglerne i praksis næsten aldrig anvendes på dem.
• Model A gøres obligatorisk, og Model B afskaffes sammen med den tilhørende de minimis-regel. ATAD art. 8, stk. 2 ophæves.

"the proposal makes Model A the only possible approach, deleting the option to implement CFC rules by applying Model B."

Generel omgåelsesklausul (GAAR): Artikel 6 præciseres, så den dækker alle skatter, virksomheder er underlagt – herunder kildeskat og top-up-skat fra Pillar 2.

5. Hybride mismatches (ATAD artikel 9)

Reglerne om importerede mismatches (artikel 9, stk. 3) ophæves, da de er for komplekse og i praksis uden virkning:

"Considering the difficulties in applying the rules on imported mismatches and in deriving any positive outcome, it is appropriate and in conformity with the principle of proportionality to delete those rules."

6. Fusionsskattedirektivet (TMD)

Fusionsskattedirektivet artikel 2 tilpasses selskabsretten (mobilitetsdirektivet, Direktiv (EU) 2019/2121):

• Definitionerne udvides med "forenklet fusion" og "spaltning ved adskillelse" (division by separation).
• Der indsættes et nyt kapitel Va (artikel 14a-14c) om grænseoverskridende omdannelser, så skattemæssig neutralitet (udskydelse af kapitalgevinstbeskatning) også gælder her.

7. Tvistbilæggelsesdirektivet (DRM)

Voldgiftsdirektivet artikel 3 og en række øvrige artikler præciseres for at gøre proceduren hurtigere og mere tilgængelig:

• Begrebet "berørt person" afklares ved flerpartssager (art. 2).
• Kravet om "simultaneous submission" erstattes af et klart 30-kalenderdages indgivelsesvindue.
• Skatteyderen får mulighed for at afhjælpe mangler inden 30 dage og genindgive (art. 5).
• Ny artikel 19a bemyndiger Rådet til at vedtage gennemførelsesretsakter med bindende tekniske/procedurelle regler.
• Artikel 21 indfører en harmoniseret statistisk rapporteringsramme.

Økonomiske konsekvenser og proces

Konsekvensanalysen (SWD(2026) 561) vurderer tre ambitionsniveauer og anbefaler den "Comprehensive Omnibus":

Forslaget vurderes ikke at have budgetmæssige konsekvenser for EU-budgettet og forventes ikke at påvirke grundlæggende rettigheder negativt. Behandling af persondata skal ske i overensstemmelse med GDPR.

Transponeringsfrist: Medlemsstaterne skal som udgangspunkt anvende reglerne fra 1. januar 2029 (visse bestemmelser dog først fra 2032 hhv. 2037).

Skatte- og Vækstministeriet anmoder om bemærkninger senest fredag den 21. august 2026. Dansk sprogversion eftersendes ved offentliggørelse.