Forslag til lov om ophævelse af skattefrihed for visse havne for at sikre overholdelse af EU's statsstøtteregler

• Ophævelse af skattefrihed for statshavne og kommunale havne for at imødekomme EU-Kommissionens krav om statsstøtte.
• Indførelse af en 'de minimis-undtagelse', hvor havne kan forblive skattefrie, hvis den sparede skat ikke overstiger 300.000 euro over en løbende 3-årig periode.
• Nye regler for værdiansættelse af infrastrukturaktiver ved overgang til skattepligt, herunder mulighed for at bruge nedskrevne genanskaffelsesværdier.
• Mulighed for en forenklet opgørelsesmetode for mindre havne, hvor resultatet opgøres som indtægter minus direkte driftsomkostninger uden afskrivninger.
• Lovforslaget skønnes at medføre et varigt merprovenu på ca. 50 mio. kr. årligt efter tilbageløb og adfærd.
• Loven træder i kraft den 1. juli 2026 med virkning for indkomstår, der påbegyndes denne dato eller senere.
• Krav om revisorerklæring ved anvendelse af den forenklede opgørelsesmetode.
• Særlige overgangsregler for havne, der veksler mellem skattepligt og skattefrihed under de minimis-ordningen.

3. Overgangsregler og Værdiansættelse

Når en havn overgår til skattepligt, skal der fastsættes indgangsværdier for havnens aktiver (afskrivningsgrundlag). Lovforslaget indfører en særlig regel i selskabsskatteloven § 5 D, der giver havne valgfrihed for så vidt angår infrastrukturaktiver.

Infrastrukturaktiver omfatter bl.a.:

• Moler, kajanlæg, bassiner, bolværk
• Veje, pladser, dokke
• Større siloer, jernbanedele, større havnekraner

For disse aktiver kan havnen vælge at bruge nedskrevne genanskaffelsesværdier i stedet for handelsværdien, da handelsværdien for denne type specialiserede aktiver er svær at fastsætte.

4. Forenklet Opgørelsesmetode

For mindre havne (f.eks. kommunale lystbåde- eller færgehavne), der ønsker at dokumentere, at de holder sig under de minimis-grænsen, indføres en simpel opgørelsesmetode:

• Opgørelse: Indtægter fra havnedrift minus direkte driftsomkostninger.
• Ingen afskrivninger: Afskrivninger kan ikke fradrages i denne metode.
• Revisorkrav: En godkendt revisor skal erklære, at opgørelsen er retvisende.

Denne metode sikrer, at havne ikke tvinges til at udarbejde fulde skatteregnskaber blot for at bevise deres skattefrihed, medmindre de overskrider beløbsgrænsen.

Økonomiske Konsekvenser

Lovforslaget forventes at medføre et provenu til det offentlige, men effekten indfases gradvist på grund af afskrivningsreglerne ved overgang til skattepligt.

Ikrafttrædelse

Loven foreslås at træde i kraft den 1. juli 2026 og har virkning for indkomstår, der påbegyndes denne dato eller senere. For havne med kalenderårsregnskab vil reglerne således få virkning fra 1. januar 2027.

Omfattede aktiviteter og personer

Lovforslaget omfatter udenlandske personer og selskaber, der udfører aktiviteter relateret til etablering, drift og benyttelse af kunstige øer, installationer og anlæg i EEZ. Begrebet skal forstås bredt og dækker alle faser, herunder vedligeholdelse og nedtagning. Konkret vil det gælde for aktiviteter knyttet til:

• Energiøer og tilhørende havvindmølleparker.
• Anlæg til lagring af CO2 i f.eks. undergrunden i Nordsøen.

Ændringer i Kildeskatteloven (for fysiske personer)

For fysiske personer, der er skattemæssigt hjemmehørende i udlandet, udvides den begrænsede skattepligt på følgende områder:

• Personligt arbejde i tjenesteforhold: Lønindkomst for arbejde udført i EEZ på de nævnte anlæg vil blive betragtet som arbejde udført i Danmark. Skattepligten indtræder under de samme betingelser som normalt, f.eks. hvis man har en dansk arbejdsgiver, eller hvis man har en udenlandsk arbejdsgiver med et fast driftssted i Danmark. Ophold på en installation i EEZ tæller ikke med i 183-dages reglen for fysisk tilstedeværelse i Danmark.

• Arbejdsudleje: Reglerne om beskatning ved arbejdsudleje udvides til at omfatte personer, der stilles til rådighed for en virksomhed, som udfører de omfattede aktiviteter i EEZ.

• Erhverv med fast driftssted: Definitionen af et fast driftssted udvides, så et fast forretningssted i EEZ, der benyttes til de omfattede aktiviteter, kan udgøre et fast driftssted i Danmark. Dette gælder for selvstændigt erhvervsdrivende.

Ændringer i Selskabsskatteloven (for selskaber)

For udenlandske selskaber udvides definitionen af et fast driftssted tilsvarende. Et selskab, der udøver de omfattede aktiviteter gennem et fast forretningssted i EEZ, vil blive anset for at have et fast driftssted i Danmark og bliver dermed begrænset skattepligtig af den indkomst, der kan henføres til dette driftssted.

Undtagelse for transitkabler og -rørledninger

For at overholde FN's havretskonvention indføres en vigtig undtagelse. Skattepligten gælder ikke for aktiviteter relateret til undersøiske kabler og rørledninger, der udelukkende benyttes til transit gennem Danmarks EEZ.

Økonomiske konsekvenser og ikrafttrædelse

• Provenu: Lovforslaget forventes at medføre et merprovenu for staten, men størrelsen heraf kan ikke kvantificeres på nuværende tidspunkt.
• Ikrafttrædelse: Loven foreslås at træde i kraft den 1. januar 2023.
• Territorial afgrænsning: Loven gælder ikke for Færøerne og Grønland.