HøjesteretHøjesteret fastslog, at ændringer i beregningen af lempelse for skat betalt i udlandet – når de følger af korrektioner af kontrollerede transaktioner – er en del af skatteansættelsen og derfor omfattet af den forlængede ligningsfrist på 6 år i skatteforvaltningsloven § 26, stk. 5, jf. stk. 1. Dermed var Skattestyrelsens ændringer af ISS-selskabernes indkomstansættelser for 2012-2015 rettidige, landsrettens dom blev stadfæstet, og appellanterne dømt til at betale sagsomkostninger.
Appellanterne var seks selskaber i ISS-koncernen – ISS World Services A/S, ISS A/S, ISS Global A/S, ISS Global Management A/S, ISS Lending A/S – samt Norva24 Danmark A/S. De blev repræsenteret af advokat Arne Møllin Ottosen.
Indstævnte var Skatteministeriet, repræsenteret af advokat Sune Riisgaard.
I perioden 2018-2020 traf Skattestyrelsen afgørelse over for ISS World Services A/S for indkomstårene 2012, 2013, 2014 og 2015 samt over for ISS Lending A/S for 2014 og 2015. Afgørelserne indebar forhøjelse af indkomsten ved at korrigere priserne på koncerninterne lån (kontrollerede transaktioner).
Samtidig ændrede Skattestyrelsen beregningen af det nedslag (lempelse) for skat betalt i udlandet, som selskaberne var berettiget til efter ligningslovens § 33. Ændringerne i lempelsesberegningen var en direkte følge af korrektionerne af de kontrollerede transaktioner.
De ordinære genoptagelsesfrister var overskredet, men varslingerne var sendt inden for den forlængede frist på 6 år, jf. dagældende skattekontrollov § 3 B, stk. 1.
Klagen over Skattestyrelsens afgørelser blev behandlet af Landsskatteretten. Ved en fejl udsendte Landsskatteretten den 25. august 2021 en afgørelse, der kun vedrørte ISS World Services A/S for indkomstår 2014, og som ved en klippefejl indeholdt forkert cvr-nummer og tekst fra en anden sag.
Fejlen blev rettet ved fremsendelse af en korrigeret afgørelse den 6. september 2024, der også omfattede indkomstårene 2012, 2013 og 2015. På grund af sendrægtigheden i Landsskatteretten anlagde selskaberne sag ved Østre Landsret, som den 10. juni 2024 frifandt Skatteministeriet.
Selskaberne ankede til Højesteret og fremsatte her nye påstande, der dækkede alle indkomstår, efter at den korrigerede afgørelse forelå.
Appellanterne nedlagde påstand om, at Skattestyrelsens afgørelser for ISS World Services A/S og ISS Lending A/S samt de afledte ændringer for de øvrige selskaber skulle anses for ugyldige. Herudover krævede de 625.000 kr. tilbagebetalt af Skatteministeriet for sagsomkostninger ved landsretten, med procesrente fra 1. juli 2024.
Skatteministeriet påstod stadfæstelse af landsrettens dom og frifindelse for de nye påstande.
| Krav | Beløb i kr. |
|---|---|
| Principalt krav (belebet tilbagebetales) | 625.000 |
| Idømt sagsomkostninger (til Skatteministeriet) | 500.000 |
Det centrale spørgsmål var rækkevidden af den forlængede ligningsfrist i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5, jf. stk. 1.
Stk. 1. Told- og skatteforvaltningen kan ikke afsende varsel som nævnt i § 20 om foretagelse eller ændring af en ansættelse af indkomst- eller ejendomsværdiskat senere end den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb. Ansættelsen skal foretages senest den 1. august i det fjerde år efter indkomstårets udløb.
Stk. 5. For skattepligtige omfattet af § 3 B i skattekontrolloven udløber fristerne i stk. 1 og 4 dog først i det sjette år efter indkomstårets udløb for så vidt angår de kontrollerede transaktioner.
Den dagældende skattekontrollov § 3 B, stk. 1 bestemte, at skattepligtige, der er koncernforbundne med udenlandske selskaber m.v., skal give oplysninger om handelsmæssige og økonomiske transaktioner med disse (kontrollerede transaktioner).
Appellanterne gjorde gældende:
Skatteministeriet anførte:
Højesteret tiltrådte landsrettens grunde og udtalte:
Ændringerne i lempelsesansættelserne – der angår beregningen af den danske indkomstskat, som ISS-selskaberne skal betale af de kontrollerede transaktioner – er skatteansættelser omfattet af skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5, jf. stk. 1.
Retten lagde til grund, at lempelsesberegningen er en nødvendig del af den samlede skatteansættelse, fordi den direkte influerer på, hvilken indkomstskat der i sidste ende skal betales i Danmark. Da beregningen knytter sig uløseligt til de kontrollerede transaktioner, er den omfattet af den forlængede frist.
Dette er i tråd med Landsskatterettens afgørelse SKM2020.393.LSR, hvori det hed:
Skatteansættelsen er en samlebetegnelse for såvel ansættelsen af indkomsten som for den skatteberegning, der foretages på grundlag af ansættelsen. (...) SKATs ændring af det nedslag, selskabet er berettiget til, udgør således en ændring af skatteansættelsen.
Højesteret henviste endvidere til de tidligere domme SKM2012.221.HR og SKM2012.92.HR, som fastslår, at 6-årsfristen omfatter enhver ansættelsesændring vedrørende de kontrollerede transaktioner.
Landsrettens dom blev stadfæstet, og Skatteministeriet blev frifundet for de nye påstande fremsat under Højesteretssagen.
Appellanterne, ISS World Services A/S, ISS A/S, ISS Global A/S, ISS Global Management A/S, ISS Lending A/S og Norva24 Danmark A/S, blev solidarisk dømt til at betale 500.000 kr. i sagsomkostninger til Skatteministeriet inden 14 dage, med rente efter rentelovens § 8 a.
