HøjesteretHøjesteret har afsagt dom i en sag om fortolkningen af Boafgiftslovens § 29, stk. 2 i forbindelse med et generationsskifte. Retten har afgjort, om tinglysningsafgift betalt af et kommanditselskab (C K/S) kan fratrækkes i den gaveafgift, som selskabets kommanditist (sønnen B) skal betale ved modtagelse af en gave fra sin far.
I september 2019 overdrog faren (A) og hans ægtefælle en ideel andel af deres virksomhed til sønnen (B) som led i et generationsskifte. Overdragelsen struktureredes som et samvirke i form af kommanditselskabet C K/S, hvor forældrene blev personligt hæftende deltagere, og sønnen blev kommanditist med 90 % af ejerandelene.
I januar 2020 fik C K/S tinglyst adkomst til syv faste ejendomme, der hidtil havde været ejet personligt af A. I forbindelse med tinglysningen blev der betalt tinglysningsafgift. Det var ubestridt, at der skulle betales 67.164 kr. i gaveafgift af gaven til B, medmindre en del af tinglysningsafgiften kunne fratrækkes i overensstemmelse med Boafgiftslovens § 29, stk. 2.
Tvisten centrerede om, om den variable del af tinglysningsafgiften (0,6 %) kunne fratrækkes i gaveafgiften. Bestemmelsen i Boafgiftslovens § 29, stk. 2 tillader fradrag for tinglysningsafgift, der er betalt "af gaveandelen i forbindelse med ejendomsoverdragelse", med henblik på at undgå dobbeltbeskatning.
Skatteministeriet argumenterede for, at fradrag kun kan give mening, når tinglysningen sker direkte i gavemodtagerens navn. A og B på deres side gjorde gældende, at det skulle være tilstrækkeligt, at tinglysningen skete til et selskab (C K/S), der oprettes som led i den samlede gaveoverdragelse og som ejes af modtageren.
Højesteret foretog en samlet vurdering af ordlyd, forarbejder og bestemmelsens formål:
Højesteret stadfæstede hermed landsrettens dom, hvorefter Skatteministeriet frifindes. A og B pålægges desuden solidarisk at betale 35.000 kr. i sagsomkostninger til Skatteministeriet.
