Search for a command to run...
Dato
31. oktober 2025
Hoved Emner
Udenlandsk indkomst
Eksterne links
Læs hele sagenUnder Emner
Ligningslovens § 33 A, Halv exemptionslempelse, 42-dages regel, Dokumentationskrav, Befordringsfradrag, Dobbelt husførelse, Pilotindkomst
Sagen omhandler en fuldt skattepligtig pilots ret til halv exemptionslempelse for lønindkomst optjent i Tyskland i indkomstårene 2019 og 2020 i henhold til Ligningslovens § 33 A, stk. 3, jf. stk. 1. Derudover blev der taget stilling til fradrag for husleje (dobbelt husførelse) og befordringsfradrag.
Skattestyrelsen havde nægtet lempelsen med henvisning til, at klageren ikke havde fremlagt tilstrækkelig objektiv dokumentation for sine opholdsdage i udlandet, og at dage uden dokumentation derfor skulle tælles som ophold i Danmark, hvilket overskred den tilladte grænse på 42 dage.
Klageren argumenterede for, at Skattestyrelsen havde indført et ulovligt, skærpet dokumentationskrav med tilbagevirkende kraft, og at han havde en retsbeskyttet forventning baseret på tidligere godkendte kontroller.
Landsskatteretten (LSR) fastslog, at Skattestyrelsens dokumentationskrav ikke var ulovligt eller udtryk for en skærpet praksis med tilbagevirkende kraft, da kravet om objektiv dokumentation for ophold følger af fast praksis (jf. bl.a. SKM2013.85.BR og SKM2017.473.BR).
LSR afviste også, at klageren havde opnået en retsbeskyttet forventning om et bestemt resultat for efterfølgende indkomstår, da tidligere tilkendegivelser alene bekræftede, at det selvangivne var godkendt efter kontrollen, men ikke gav tilsagn om fremtidige års godkendelse (jf. SKM2012.586.ØLR).
Ved den konkrete vurdering af opfyldelsen af 42-dages reglen foretog LSR en samlet, individuel vurdering af alt fremlagt materiale, herunder arbejdsplaner (roster), kalendere, bankkontoudskrifter og kvitteringer.
LSR lagde vægt på klagerens systematiske planlægning af indsamling af kvitteringer og brug af kreditkort i udlandet siden medio 2018 for at sandsynliggøre sit ophold, samt tog hensyn til vanskeligheder ved rejse under COVID-19-restriktioner.
"Landsskatteretten finder på den baggrund, at denne opgørelse af ophold i Danmark og i udlandet kan lægges til grund ved vurderingen af, hvorvidt klageren opfylder betingelserne for lempelse efter Ligningslovens § 33 A, henset til det fremlagte dokumentationsmateriale i form af bankkontoudskrifter, kvitteringer og flybilletter."
LSR afviste dog klagerens påstand om, at en 'Open day' (OPN) i arbejdsplanen automatisk udgjorde en arbejdsaktivitet, der forhindrede ophold i Danmark.
Landsskatteretten ændrede Skattestyrelsens afgørelse og godkendte halv exemptionslempelse efter Ligningslovens § 33 A, stk. 3, jf. stk. 1 for de perioder, hvor klageren havde sandsynliggjort overholdelse af 42-dages reglen:
LSR stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse om nægtelse af fradrag for husleje i Tyskland. Fradrag for dobbelt husførelse kræver, at det erhvervsmæssige ophold er midlertidigt. LSR fandt, at klagerens ansættelse som pilot med base i Tyskland gennem over 20 år var af varig karakter, og udgiften var derfor en ikke-fradragsberettiget privatudgift (jf. Statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a modsætningsvis, og SKM2003.386.HR).
LSR godkendte befordringsfradrag for hhv. 17 og 18 ture tur/retur mellem hjem og arbejde for 2019 og 2020, idet transporten ved ekstraordinært lange afstande skulle sandsynliggøres (jf. Ligningslovens § 9 C). For flyrejser godkendtes kun de dokumenterede udgifter.
Opgørelsen af det godkendte fradrag blev fastsat som følger:
| Indkomstår | Godkendt beløb (kr.) |
|---|---|
| 2019 | 5.420 |
| 2020 | 29.287 |
Den talmæssige opgørelse af lempelsen blev overladt til Skattestyrelsen.
Kursus afholdes:
1. oktober Hvidovre
6. oktober Vejle
8. december Aalborg
Lønmodtagerforhold - Indeholdelsespligt – Afstemnings...
Læs mere
Sagen omhandler en pilot, der var fuldt skattepligtig til Danmark, men arbejdede fra en base i Tyskland for et dansk luftfartsselskab. Piloten søgte om skattelempelse for sin udenlandske lønindkomst for 2017 i henhold til 42-dages reglen i Ligningsloven § 33 A.
Skattestyrelsen afviste anmodningen med den begrundelse, at piloten ikke i tilstrækkelig grad havde dokumenteret, at han ikke havde opholdt sig i Danmark i mere end 42 dage inden for en 6-måneders periode. Skattestyrelsen anså dage uden specifik dokumentation for udlandsophold som dage tilbragt i Danmark. Piloten argumenterede for, at Skattestyrelsens dokumentationskrav var urimeligt strengt, og at en samlet vurdering af hans fremlagte beviser – herunder arbejdsplaner, flybilletter, bankudskrifter og billeder – var tilstrækkeligt til at sandsynliggøre hans ophold i udlandet.
Landsskatteretten gav piloten medhold. Retten foretog en samlet vurdering af den fremlagte dokumentation og konkluderede, at piloten havde sandsynliggjort, at betingelserne for lempelse var opfyldt. Afgørelsen understreger, at selvom bevisbyrden ligger hos skatteyderen, kan den løftes gennem en samlet vurdering af forskellige typer af beviser, og ikke nødvendigvis ved dokumentation for hver enkelt dag.
Sagen omhandlede en flymekaniker, der var fuldt skattepligtig til Danmark, og som arbejdede for et dansk luftfartsselska...
Læs mereSagen omhandlede en klagers ret til lempelse for udenlandsk indkomst efter [Ligningsloven § 33 A, stk. 3](/loven/ligning...
Lov om ændring af opkrævningsloven, skattekontrolloven og ligningsloven (Regulering af afgift for foreløbig fastsættelse, regulering af satserne for skattetillæg, modernisering af sanktionspraksis ved passiv skatteunddragelse og midlertidig lempelse af betingelserne for bundfradrag ved deleøkonomi for indkomstårene 2023-2025)
