Search for a command to run...
Dato
30. oktober 2025
Hoved Emner
Afskrivninger og fradrag
Eksterne links
Læs hele sagenUnder Emner
Etableringskonto, Fradrag uden indskud, Forlods afskrivning, Berettiget forventning, Den Juridiske Vejledning, Etablering af virksomhed
Relaterede love
Sagen omhandler en skatteyder, der i indkomståret 2021 ønskede at foretage fradrag uden indskud på en etableringskonto i forbindelse med drift af en personlig virksomhed etableret i 2017. Klageren havde ikke foretaget indskud på en etableringskonto forud for virksomhedens etablering. Skattestyrelsen havde oprindeligt godkendt et delvist fradrag baseret på konkrete investeringer foretaget i indskudsåret, men Landsskatteretten ændrede afgørelsen til en fuldstændig nægtelse af fradraget.
| Instans | Fradragsbeløb (kr.) | Afgørelse |
|---|---|---|
| Klagerens påstand | 250.000 | Godkendelse af fuldt fradrag |
| Skattestyrelsens afgørelse | 235.238 | Delvis godkendelse |
| Landsskatterettens afgørelse | 0 | Fuldstændig nægtelse |
Det centrale spørgsmål i sagen var, om Etableringskontoloven § 4, stk. 2 kan anvendes til at opnå fradrag uden indskud, hvis skatteyderen ikke har foretaget indskud på en etableringskonto i årene forud for virksomhedens etablering. Klageren argumenterede for, at praksis og meddelelser i Den Juridiske Vejledning gav grundlag for fradraget, mens Skattestyrelsen og senere Landsskatteretten vurderede lovens forudsætninger anderledes.
Landsskatteretten gennemgik lovens historik og forarbejder, herunder ændringerne fra 2002. Retten fastslog, at ordningen med etableringskonti er målrettet personer, der sparer op før etablering. Selvom ordningen i 2002 blev udvidet til at tillade indskud i op til fem år efter etablering, var det en klar forudsætning i lovbemærkningerne, at denne adgang kun tilkommer skattepligtige, der allerede havde påbegyndt indskud før etableringen.
Klageren gjorde gældende, at der forelå en berettiget forventning baseret på Den Juridiske Vejledning (afsnit C.C.2.6.2), som i en årrække havde angivet, at forudgående indskud ikke var et krav. Landsskatteretten afviste dette under henvisning til Højesterets dom i SKM2023.146.HR:
"Da ordlyden af bestemmelsen i etableringskontolovens § 4, stk. 2, ikke i sig selv giver støtte for en sådan forståelse, og lovbemærkningerne... klart angiver, at fradrag uden indskud i denne situation kun tilkommer skattepligtige, der allerede har foretaget indskud, har udsagnet i Den juridiske vejledning... klart ikke været i overensstemmelse med selve lovbestemmelsen og lovbemærkningerne hertil."
Retten konkluderede, at en fejlbehæftet vejledning ikke kan tilsidesætte det overordnede retsgrundlag, når fejlen er åbenlys i forhold til lovens forarbejder og formål.
Landsskatteretten ændrede Skattestyrelsens afgørelse, således at klagerens fradrag for forlods afskrivninger med etableringskontomidler for indkomståret 2021 blev nedsat til 0 kr. Retten fandt, at klageren ikke var omfattet af personkredsen i Etableringskontoloven § 1, da der ikke var foretaget indskud før etableringen i 2017, og at betingelserne for fradrag uden indskud i Etableringskontoloven § 4, stk. 2 derfor ikke var opfyldt.
Kursus afholdes:
3. februar 2026 Hvidovre
4. februar 2026 Aarhus
Sagen omhandler en klagers ret til fradrag for indskud på etableringskonto uden faktisk indskud i indkomståret 2007. Klageren havde den 1. juni 2007 overtaget virksomheden "[virksomhed1]" og havde i den forbindelse foretaget hævninger fra en tidligere oprettet etableringskonto. Klageren fratrak 67.000 kr. på selvangivelsen for 2007 som "fradrag uden indskud", selvom der ikke var foretaget nye indbetalinger til kontoen i 2007.
Skatteankenævnet godkendte ikke fradraget. Nævnet henviste til forarbejderne til lov nr. 390 af 6. juni 2002 og cirkulære nr. 167 af 30. oktober 1984, samt Ligningsvejledningen, som alle angav, at fradrag uden indskud (Etableringskontoloven § 4, stk. 2) kun var muligt, hvis etablering/anskaffelse af afskrivningsberettigede aktiver skete i perioden 1. januar til 15. maj i året efter indskudsåret. Da klageren etablerede virksomhed medio 2007, fandt nævnet ikke betingelsen opfyldt.
Klagerens repræsentant påstod, at klageren var berettiget til fradraget. Argumentationen byggede på en ordlydsfortolkning af Etableringskontoloven § 4, stk. 2 og Etableringskontoloven § 1, stk. 3 efter lovændringen i 2002. Det blev fremhævet, at lovændringen i 2002 (lov nr. 390 af 6. juni 2002) udvidede muligheden for fradrag til også at omfatte etableringsåret og de fire efterfølgende år. Dette medførte en konsekvensrettelse i Etableringskontoloven § 4, stk. 2, hvor formuleringen "Efter og ved etablering af selvstændig erhvervsvirksomhed" blev indføjet. Klageren argumenterede for, at den tidligere indsnævrede tidsperiode (1. januar til 15. maj i året efter) var begrundet i den tidligere lovgivning, hvor fradrag ikke kunne opnås i etableringsåret. Med 2002-lovændringen bortfaldt denne grundlæggende betingelse, og der var derfor ikke længere grundlag for at opretholde den indsnævrede periode. Klageren henviste desuden til en bindende forhåndsbesked fra Ligningsrådet (SKM2005.17) og skatteretlig litteratur, der støttede denne fortolkning, idet de anførte, at fradrag uden indskud kunne foretages, såfremt etableringen skete inden udløbet af indskudsåret (16. maj i indkomståret til 15. maj i det efterfølgende år).
Sagen omhandler en klagers ret til at foretage fradrag uden indskud på en etableringskonto med 254.970 kr. for indkomstå...
Læs mereSagen omhandlede en klagers anmodning om fradrag uden indskud på etableringskonto på 50.000 kr. for indkomståret 2014. F...
Forslag til Lov om ændring af opkrævningsloven og forskellige andre love
