Momsfradrag for tab på lejere delvist godkendt: Kun konkursbo med anmeldt krav blev anset for konstateret tab

Sagen omhandlede et selskabs krav om fradrag for tab på varedebitorer i forbindelse med konsulentarbejde udført for to koncernforbundne selskaber, [virksomhed1] ApS og [virksomhed2] ApS, som senere gik konkurs.

Selskabet havde i 4. kvartal 2008 udstedt fakturaer for i alt 646.000 kr. (inkl. moms) til de to selskaber. I maj 2009 udstedte selskabet kreditnotaer for tilsvarende beløb, da der ikke var udsigt til betaling. Selskabet mente, at dette var den korrekte måde at korrigere et forventet tab på. Efter udstedelse af kreditnotaer blev der ikke foretaget yderligere inddrivelsesforsøg. I oktober og november 2010 blev de to debitorselskaber erklæret konkurs.

SKAT godkendte ikke fradraget for momstab på 129.200 kr. SKATs begrundelse var, at tabet ikke ansås for at vedrøre en momspligtig leverance af konsulentydelser, men derimod et gave- eller låneforhold. SKAT argumenterede, at den ydede kredit lå ud over det sædvanlige, da tilgodehavendet ikke var forsøgt inddrevet, og selskabet fortsatte med at levere ydelser, selvom der var opstået et større tilgodehavende. SKAT mente, at hovedaktionæren/selskabet burde have været vidende om debitorernes manglende betalingsevne.

Klageren påstod, at selskabet var berettiget til regulering for tab på debitorer, idet tabet var konstateret, og kreditten ikke var ydet ud over det sædvanlige. Klageren fremhævede, at fakturaerne var udstedt inden for en kort periode på tre måneder i 2008, og at kreditnotaer blev udstedt allerede seks måneder efter fakturering, da selskabet blev opmærksom på betalingsproblemerne. Klageren argumenterede, at den korte leveranceperiode og den hurtige udstedelse af kreditnotaer adskilte sagen fra tidligere praksis, hvor fradrag var blevet nægtet på grund af langvarige leverancer til trods for voksende gæld og manglende inddrivelsesforsøg. Klageren henviste til Landsskatterettens praksis, herunder LSR af 10/09-08, journalnummer 07-03686, hvor fradrag blev godkendt, da der kun var gået omkring et år fra kravets opståen til debitors tvangsopløsning. Klageren anførte også, at det momsregistrerede selskab [virksomhed1] havde tilbagereguleret købsmomsen.

Dokumentation for tilgodehavender

Under sagen i Landsskatteretten blev selskabet anmodet om dokumentation for tilgodehavenderne. Selskabet havde anmeldt krav for henholdsvis 515.375 kr. og 130.625 kr. i konkursboerne. Kurator oplyste dog, at der ikke var dækning til kreditorerne, og at der for [virksomhed1] forventedes anmeldt krav for 153.000 kr. i henhold til Konkursloven § 97, men det fremgik ikke, hvem der havde dette krav. For [virksomhed2] var der anmeldt 0 kr. Selskabet modtog ikke dokumentation for, hvorvidt [virksomhed1] havde fratrukket købsmoms vedrørende fakturaerne.