Nægtet momsfradrag for tab på debitor i konkursbo da tabet ikke var endeligt konstateret

Udviklingen i konkursboet

Gennem 2022, 2023 og 2024 modtog klageren flere kreditorinformationer fra kurator. I kreditorinformation nr. 2 (juli 2022) fremgik det, at boets status var foreløbig, og at det ikke var muligt at vurdere dividenden til de simple kreditorer. I april 2023 var situationen fortsat usikker, selvom boets aktiver var opskrevet væsentligt efter salg af virksomheden. Senest i april 2024 var bobehandlingen stadig ikke afsluttet, og der var rejst erstatningskrav mod ledelsen for ulovlig udbytteudlodning.

Skattestyrelsen nægtede fradraget med henvisning til Momsloven § 27, stk. 6, da tabet ikke ansås for endeligt konstateret i 2022. Styrelsen lagde vægt på, at der på tidspunktet for angivelsen ikke forelå en endelig opgørelse eller en udmelding fra kurator, der kunne fastslå tabets størrelse.

Klageren argumenterede for, at det ud fra sagens dokumenter var tydeligt, at fuld indfrielse ikke var mulig, og at et kvalificeret skøn burde anvendes for at sikre virksomhedens fortsatte drift. Klageren mente, at Skattestyrelsens afgørelse om 0 kr. i fradrag var lige så forkert som at antage 100 % dividende.

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse. Retten fandt, at betingelserne i Momsloven § 27, stk. 6 for at fradrage tab på uerholdelige fordringer ikke var opfyldt i 2022.

Retten lagde særlig vægt på følgende punkter:

• Konkursbehandlingen var i sin indledende fase i 2022, og kurators meldinger var behæftet med stor usikkerhed.
• Det fremgik direkte af kreditorinformationerne, at dividenden ikke kunne anslås på det pågældende tidspunkt.
• En vurdering foretaget af klageren selv eller dennes revisor er ikke tilstrækkelig til at godtgøre, at et tab er konstateret i momsmæssig henseende, når kurator ikke har meldt en forventet dividende ud.

"På baggrund af ovenstående finder retten, at der ikke er konstateret et tab på debitorer, der kan gøres endeligt op i afgiftsperioden i indkomståret 2022. Betingelserne for tab på debitorer er derfor ikke opfyldt i den påklagede afgiftsperiode."

Retten henviste desuden til praksis fra SKM2012.31.ØLR, som understøtter, at et tab først anses for konstateret, når der foreligger en objektiv konstatering af uerholdelighed, f.eks. ved afsluttet bobehandling eller en specifik udmelding fra kurator om manglende dækning.

Konkursbehandlingen var endnu ikke afsluttet ved sagens behandling.

SKAT nægtede fradraget med henvisning til, at tabet ikke kunne betragtes som konstateret i 2016, da kurator i kreditorinformation nr. 3 (januar 2017) udtalte, at det endnu var uafklaret, hvorvidt der ville blive dividende til de simple kreditorer. SKAT henviste til Statsskatteloven § 6a for fradrag i skattepligtig indkomst og Kursgevinstloven § 25, stk. 1, 3 og 4 for realisering af tab.

Virksomheden påstod principalt, at fradraget skulle godkendes, subsidiært at 90 % af fordringen eller en anden procentdel skulle godkendes. Virksomheden argumenterede for, at tabet var konstateret inden udgangen af 2016, idet insolvensen og en dividende på 0 % eller en særdeles lav størrelse allerede var sandsynliggjort i kreditorinformation nr. 2 (oktober 2016). Virksomheden fremhævede også en mail fra hovedaktionæren i [virksomhed2] A/S af 21. september 2016, der signalerede forestående konkurs og store tab for kreditorerne. Virksomheden mente, at SKATs fortolkning af kurators udsagn i kreditorinformation nr. 3 var overfortolket, og at den reelle værdi af fordringen var tæt på nul allerede i 2016.

Forslag til Lov om ændring af opkrævningsloven og forskellige andre love