Nægtet fradrag for tab på debitorer i 2022 da tabet ikke var endeligt konstateret ved konkursens indtræden

Forløbet i konkursboet

Efter konkursdekretet i juni 2022 modtog klageren løbende kreditorinformationer fra kurator. I den første information fra juli 2022 fremgik det, at aktiverne var opgjort til et minimalt beløb (5 kr.), mens passiverne oversteg 17 mio. kr. Kurator understregede dog, at opgørelsen var foreløbig, og at det ikke var muligt at vurdere en eventuel dividende på dette tidspunkt.

I senere opdateringer fra 2023 og 2024 ændrede boets økonomiske situation sig væsentligt. Aktiverne blev opjusteret til over 13 mio. kr., blandt andet som følge af virksomhedssalg og potentielle krav mod ledelsen for ulovlig udbytteudlodning. Kurator oplyste i april 2024, at man forventede, at simple krav ville blive dækket, men at tidshorisonten og den præcise dividende stadig var usikker.

Juridiske argumenter

Klageren argumenterede for, at det ud fra de første oplysninger fra kurator i 2022 var åbenbart, at der ville opstå et væsentligt tab, og at Skattestyrelsen burde anvende et kvalificeret skøn for at sikre virksomhedens fortsatte drift. Klageren mente, at det var urimeligt at kræve fuld beskatning af indtægten, når sandsynligheden for fuld dækning var minimal.

Skattestyrelsen fastholdt, at fradrag for tab på debitorer efter Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og Kursgevinstloven § 17 kræver, at tabet er endeligt konstateret. Dette sker typisk først, når kurator udmelder et konkret dividendeskøn eller ved boets afslutning. Da kurator i 2022 specifikt havde anført, at dividenden ikke kunne anslås, var betingelsen om endelig konstatering ikke opfyldt.

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse. Retten fastslog, at der i indkomståret 2022 ikke forelå et tab, der kunne gøres endeligt op.

Retten lagde i sin begrundelse vægt på følgende:

• At statusoversigterne fra kurator i 2022 var foreløbige og baseret på usikre skøn.
• At dividenden i 2022 ikke kunne fastslås eller anslås med rimelig sikkerhed.
• At boets økonomiske forhold ændrede sig væsentligt i de efterfølgende år, hvilket understøtter, at tabet ikke var endeligt i 2022.

"På baggrund af ovenstående finder retten, at der ikke er konstateret et tab på debitorer, der kan gøres endeligt op i indkomståret 2022. Betingelserne for tab på debitorer er derfor ikke opfyldt i indkomståret 2022."

Retten præciserede, at en vurdering foretaget af klageren eller dennes revisor ikke er tilstrækkelig til at opnå fradrag, så længe kurator ikke har kunnet afgive et dividendeskøn, der sandsynliggør tabets endelige størrelse jf. Kursgevinstloven § 25, stk. 1.

Landsskatteretten om fradrag for erstatningsgodtgørelse og tab på debitorer

Sagen omhandler H1 A/S' fradrag for en erstatningsgodtgørelse til tidligere medarbejdere og fradrag for tab på debitorer...