Skønsmæssig forhøjelse af momstilsvar hjemvist grundet fremsendelse af omfattende nyt bilagsmateriale under klagesagen

Sagen omhandler, hvorvidt Skattestyrelsen var berettiget til at foretage en skønsmæssig forhøjelse af virksomhedens momstilsvar for perioderne 2021 og 2022, samt nægtelse af fradrag for købsmoms og energiafgifter. Virksomheden drev el-installation og café/restaurant.

Skattestyrelsen igangsatte kontrol af virksomheden, men modtog ikke det efterspurgte regnskabsmateriale. På grund af den manglende dokumentation og manglende momsregnskab, foretog Skattestyrelsen en skønsmæssig ansættelse af salgsmomsen baseret på indsætninger på virksomhedens og indehaverens bankkonti, jf. Opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt.. Salgsmomsen blev forhøjet med i alt 85.247 kr. (2021) og 238.975 kr. (2022).

Skattestyrelsens skøn og begrundelse

Skattestyrelsen nægtede fradrag for købsmoms og energiafgifter (elafgift og kuldioxidafgift), idet virksomheden ikke havde fremsendt dokumentation (fakturaer og særskilte opgørelser) som foreskrevet i henhold til Momslovens § 37, stk. 1 og momsbekendtgørelsens regler, samt Elafgiftslovens § 9 d og Kuldioxidafgiftslovens § 9, stk. 12.

Klagerens nye oplysninger

Under klagesagsbehandlingen indsendte indehaveren for første gang omfattende bilagsmateriale (5 ringbind) til Skatteankestyrelsen. Materialet omfattede købsfakturaer (adresseret til virksomheden eller relaterede navne), kassestrimler, og håndskrevne noter. Indehaveren gjorde desuden gældende, at store dele af de indsætninger, Skattestyrelsen havde medregnet som omsætning, i virkeligheden var private lån fra venner og overførsler af allerede beskattet lønindkomst.

Landsskatteretten (LSR) fandt, at Skattestyrelsen oprindeligt var berettiget til at ansætte momstilsvaret skønsmæssigt og nægte fradrag for købsmoms, da virksomheden ikke havde opfyldt sin regnskabspligt i henhold til Momslovens § 55 og dokumentationskravet for fradrag, jf. SKM2025.138.BR.

Landsskatteretten finder, at der er tale om væsentligt nye oplysninger, som ses at kunne føre til et andet resultat, hvis oplysningerne havde været fremsendt til 1. instans.

LSR lagde vægt på, at det omfattende bilagsmateriale, som klageren indsendte, udgjorde væsentligt nye oplysninger. I henhold til princippet om instansrækkefølgen skulle dette materiale behandles af Skattestyrelsen som første instans.

Landsskatteretten hjemviser sagen vedrørende opgørelse af virksomhedens afgiftstilsvar til fornyet behandling hos Skattestyrelsen. Dette skal inkludere en vurdering af de fremsendte bilag vedrørende købsmoms samt, hvorvidt betingelserne for tilbagebetaling af el- og kuldioxidafgift er opfyldt.