Stadfæstelse af afslag på genoptagelse og tilbagebetaling af moms - Endelig overvæltning

Sagen omhandlede et selskabs anmodning om genoptagelse og tilbagebetaling af moms for perioden 2004-2014. Selskabet havde opkrævet moms for ydelser til pensionsforvaltere, som efter en EU-dom (C-464/12, ATP PensionService) viste sig at være momsfritagne. Selskabet anmodede derfor om at få den indbetalte moms tilbage.

Skattestyrelsen afviste anmodningen med henvisning til princippet om overvæltning. Da selskabet havde faktureret momsen til sine kunder, var det kunderne, der reelt havde båret den økonomiske byrde. En tilbagebetaling til selskabet ville derfor udgøre en ugrundet berigelse. Selskabet argumenterede for, at overvæltningen ikke var endelig, da det havde til hensigt at tilbagebetale pengene til kunderne, hvis kravet mod Skattestyrelsen blev imødekommet. Selskabet mente desuden, at en afvisning ville gøre det uforholdsmæssigt svært at få den uberettiget opkrævede moms tilbagebetalt.

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse. Retten lagde vægt på, at selskabet ikke kunne dokumentere, at der på leveringstidspunktet forelå en aftale eller en retlig forpligtelse til at viderebetale en eventuel momsrefusion til kunderne. Uden en sådan oprindelig aftale måtte momsen anses for at være endeligt overvæltet. Selskabets senere hensigtserklæring om at ville tilbagebetale beløbet til kunderne var ikke tilstrækkelig til at ændre herpå. Tilbagebetalingskravet tilkom derfor kunderne, ikke selskabet.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten skulle tage stilling til, om Skattestyrelsen med rette havde afvist selskabets anmodning om tilbagebetaling af moms med den begrundelse, at momsen var anset for endeligt overvæltet på selskabets kunder.

Retsgrundlag og praksis

Sagen udsprang af EU-Domstolens dom i sag C-464/12 (ATP PensionService A/S), som underkendte den hidtidige danske praksis. Efter dommen blev ydelser vedrørende forvaltning af pensionsinstitutter anset for momsfritagne efter Momsloven § 13, stk. 1, nr. 11, litra f). Dette åbnede for genoptagelse og tilbagebetaling af tidligere opkrævet moms.

Princippet om tilbagebetaling er dog begrænset af reglerne om overvæltning for at undgå ugrundet berigelse. Ifølge SKM2015.733.SKAT kan der som udgangspunkt ikke ske tilbagebetaling til en leverandør, hvis den uberettiget opkrævede afgift er overvæltet på kunderne. En tilbagebetaling forudsætter, at leverandøren har lidt et tab. Overvæltningen anses dog ikke for endelig, hvis det oprindeligt var aftalt eller forudsat mellem parterne, at et eventuelt tilbagebetalt beløb skulle overføres til kunderne.

Landsskatterettens vurdering

Landsskatteretten lagde til grund, at selskabet selv havde oplyst, at momsbyrden var båret af kunderne. En tilbagebetaling til selskabet ville derfor som udgangspunkt medføre en ugrundet berigelse.