Selskabs hæftelse for A-skat og arbejdsmarkedsbidrag af ikke-udbetalt, men retserhvervet løn til hovedanpartshaver

Skattestyrelsens afgørelse og begrundelse

Skattestyrelsen fastholdt, at selskabet ikke kunne tilbageføre lønindberetningerne. Begrundelsen var, at der forelå et ansættelsesforhold, og at lønnen var skattepligtig på indberetningstidspunktet (retserhvervelsestidspunktet), uanset om den reelt var udbetalt. Selskabet havde løbende indberettet løn og betalt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag. Skattestyrelsen henviste til Kildeskatteloven § 43 for A-indkomst og Skatteindberetningsloven § 1, stk. 1 samt Indkomstregisterloven § 2, Indkomstregisterloven § 3, stk. 1 og Indkomstregisterloven § 4, stk. 5 for indberetningspligten. Selskabet hæftede for betalingen i henhold til Kildeskatteloven § 69, stk. 2, Arbejdsmarkedsbidragsloven § 7 og Opkrævningsloven § 5, stk. 1. Skattestyrelsen understregede, at det altid er selskabets ansvar at sikre korrekte indberetninger.

Klagerens påstand og argumenter

Selskabet påstod, at den indberettede løn skulle tilbageføres, og at selskabet ikke skulle hæfte for A-skat og arbejdsmarkedsbidrag. Argumenterne var:

• Lønnen var tilbageført i eIndkomst.
• Indberetningen var en fejl foretaget af en bogholder under direktørens sygdomsforløb.
• Lønnen var ikke udbetalt.
• Direktøren var ikke opmærksom på indberetningerne.
• Skattestyrelsen havde vejledt om tilbageførelse.
• Regnskaberne var rettet hos Erhvervsstyrelsen.

Landsskatterettens begrundelse

Landsskatteretten fandt, at beskatning af løn sker på det tidspunkt, hvor der foreligger et retskrav på lønnen (retserhvervelsesprincippet), uanset om den er udbetalt. Da selskabet havde besluttet, at direktøren skulle have løn i henhold til ansættelseskontrakten og havde indberettet den, havde direktøren erhvervet ret til lønnen. Det var uden betydning, at en ekstern bogholder angiveligt havde foretaget fejlindberetninger, da ansvaret for korrekte indberetninger påhviler selskabet. Der var ikke fremlagt oplysninger om, at direktøren havde givet afkald på lønnen, og tilbageførelsen af indberetningerne skete efter retserhvervelsen. Retten henviste til Kildeskatteloven § 46, stk. 2 og principperne om beskatning ved retserhvervelse, selv ved efterfølgende afkald, jf. LSRM 1950.142 og TfS 1998, 5 ØLD, samt SKM2024.23.BR.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse. Selskabet hæfter for betaling af A-skat og arbejdsmarkedsbidrag af den indberettede, men ikke-udbetalte løn til hovedanpartshaveren, da der forelå et retskrav på lønnen i henhold til retserhvervelsesprincippet.

Lignende afgørelser

Landsskatteretten

Landsskatteretten stadfæster hæftelse for A-skat og arbejdsmarkedsbidrag ved tilbageført lønindberetning

Sagen omhandler et selskabs tilbageførsel af lønindberetninger for sin direktør/hovedanpartshaver for perioden januar til juli 202...

10. juni 2025Læs mere

Landsskatteretten

Selskabs hæftelse for A-skat og arbejdsmarkedsbidrag ved omklassificering af lån til løn

Sagen omhandler et selskabs indberetninger til eIndkomst af A-indkomst, A-skat og arbejdsmarkedsbidrag for perioden 1. juni 2023 t...

20. juni 2025Læs mere

Landsskatteretten

Virksomhed hæfter for A-skat og AM-bidrag ved mangelfuld indberetning til eIndkomst

Sagen vedrørte en virksomhedsejers hæftelse for manglende betaling af A-skat og AM-bidrag for indkomståret 2009. SKAT havde konsta...

10. juli 2014Læs mere