Search for a command to run...
Dato
24. oktober 2025
Hoved Emner
Momsgrundlag
Eksterne links
Læs hele sagenUnder Emner
Uregistreret virksomhed, Momspligt, Salgsmoms, Købsmomsfradrag, Skønsmæssig ansættelse, Faktureringstidspunkt, Dokumentationskrav
Sagen omhandler et selskab, hvis momsregistrering blev inddraget i oktober 2022, men som fortsat drev afgiftspligtig virksomhed uregistreret frem til marts 2024. Skattestyrelsen havde på baggrund af bankkontoudtog, bogføringsdata og fakturaer foretaget en skønsmæssig forhøjelse af selskabets momstilsvar for perioden 4. kvartal 2022 til 1. kvartal 2024 med i alt 645.211 kr.
Skattestyrelsen fastsatte salgsmomsen primært ud fra indsætninger på selskabets bankkonti og anvendte en beregning baseret på, at afgiftsgrundlaget udgjorde 80% af de modtagne indbetalinger jf. Momslovens § 27, stk. 1. Da selskabet ikke fremlagde det anmodede regnskabsmateriale, fastsatte Skattestyrelsen købsmomsen til 0 kr. for hele kontrolperioden.
Selskabets repræsentant nedlagde påstand om nedsættelse og argumenterede for, at der skulle tages hensyn til indbetalinger på skattekontoen, samt at Skattestyrelsen burde foretage et skønsmæssigt fradrag for købsmoms, jf. ældre retspraksis (SKM 2001.482 VLR og SKM 2018.59 BR).
Landsskatteretten fandt, at selskabet havde drevet uregistreret afgiftspligtig virksomhed, idet det havde udstedt fakturaer med moms og løbende bogført indtægter og salgsmoms. Retten ændrede dog Skattestyrelsens opgørelsesmetode, idet de fandt, at afgiftspligten indtrådte på faktureringstidspunktet, og ikke betalingstidspunktet, hvilket gav et mere retvisende billede af omsætningen. Opgørelsen blev foretaget på baggrund af selskabets egen bogføring fra leverandøren [virksomhed1], som Landsskatteretten anså for at være afstemt og pålidelig.
Landsskatterettens opgørelse af momstilsvaret resulterede i en samlet nedsættelse af forhøjelsen:
| Periode | Skattestyrelsens forhøjelse (kr.) | Landsskatterettens tilsvar (kr.) | Resultat (Total nedsættelse) |
|---|---|---|---|
| Total 4. kvartal 2022 - 1. kvartal 2024 |
| 645.211 |
| 607.004 |
| Nedsættelse med 38.207 kr. |
Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse om, at selskabet havde drevet uregistreret afgiftspligtig virksomhed i perioden fra 20. oktober 2022 til 31. marts 2024. Retten nedsatte dog det samlede fastsatte momstilsvar med 38.207 kr. fra 645.211 kr. til 607.004 kr.
Landsskatteretten lagde til grund, at afgiftspligten indtrådte på faktureringstidspunktet, jf. Momslovens § 23, stk. 2, da selskabet anvendte fortløbende fakturanumre og bogførte salget derefter. Dette stred imod Skattestyrelsens oprindelige metode, hvor indsætninger på bankkonti blev beskattet ved betalingstidspunktet, jf. Momslovens § 23, stk. 3.
På baggrund af selskabets bogførte salg af varer/ydelser på konto 1010 i regnskabsmaterialet fra [virksomhed1] blev det samlede momstilsvar opgjort således:
| Periode | Momstilsvar (LSR) |
|---|---|
| 4. kvartal 2022 | 170.001 kr. |
| 1. kvartal 2023 | 140.096 kr. |
| 2. kvartal 2023 | 131.083 kr. |
| 3. kvartal 2023 | 152.997 kr. |
| 4. kvartal 2023 | 29.682 kr. |
| 1. kvartal 2024 | 32.145 kr. |
| I alt | 607.004 kr. |
Landsskatteretten var enig med Skattestyrelsen i, at der ikke kunne indrømmes fradrag for købsmoms, idet selskabet ikke havde fremlagt dokumentation for levering og betalt moms, hvilket er et ufravigeligt krav i henhold til Momslovens § 37, stk. 1.
Repræsentantens henvisning til praksis om skønsmæssigt fradrag for købsmoms kan ikke føre til et andet resultat, idet praksis fra EU-domstolen og efterfølgende afgørelser fra Landsskatteretten har ændret kravene til fradrag for købsmoms.
Derudover afviste Landsskatteretten repræsentantens påstand om at nedbringe momstilsvaret med indbetalinger på skattekontoen, da skattekontoen alene er en oversigt over forpligtelser og betalinger og er "opgørelsen af afgiftstilsvaret uvedkommende."
Kursus afholdes:
22. oktober i Hvidovre
24. oktober i Vejle
Sagen omhandler en enkeltmandsvirksomhed, der fortsatte driften og udstedte fakturaer med moms, selv efter SKAT havde afmeldt virksomheden fra momsregistrering den 5. januar 2012 på grund af manglende sikkerhedsstillelse. Virksomhedens indehaver indsendte ikke selvangivelser eller regnskabsmateriale for årene 2011, 2012 og 2013.
SKAT foretog en skønsmæssig ansættelse af virksomhedens omsætning og overskud baseret på indsætninger på indehaverens bankkonti og indhentede fakturaer fra kunder. SKAT konstaterede, at der var tale om momspligtig omsætning, og at indehaveren havde deklareret moms på fakturaer udstedt efter afmeldelsen. Da der ikke blev fremlagt dokumentation for driftsudgifter, godkendte SKAT et skønsmæssigt fradrag på 10 % af omsætningen til driftsudgifter og tilsvarende 10 % af salgsmomsen til købsmoms. SKAT anså desuden en del af omsætningen for at være anvendt til sorte lønninger.
SKATs opgørelse af omsætning, moms og skattepligtig indkomst var som følger:
| Post | 2011 (kr.) | 2012 (kr.) | 2013 (kr.) |
|---|---|---|---|
| Omsætning inkl. moms | 2.054.836 | 1.535.798 | 377.522 |
| Salgsmoms heraf | 410.967 | 307.157 | 75.504 |
| Driftsudgifter | 205.484 | 153.580 | 37.752 |
| Købsmoms heraf | -41.097 | -30.716 | -7.550 |
| Indberettede lønudgifter | -62.205 | -26.480 | 0 |
| Skønsmæssige lønudgifter | -1.227.277 | -879.294 | 0 |
| Indberettede renteudgifter | 0 | 0 | -14.030 |
| Skattepligtig indkomst | 190.000 | 200.000 | 257.786 |
SKAT forhøjede momstilsvaret med 353.262 kr. for 2011, 276.444 kr. for 2012 og 67.954 kr. for 2013. Det skal dog bemærkes, at SKAT i en senere afgørelse af 27. april 2015 nedsatte forhøjelsen for 2011 til 0 kr.
Klageren nedlagde påstand om nedsættelse af momstilsvaret for alle perioder og anførte, at virksomheden havde fulgt alle retningslinjer fra SKAT, at der havde været flere driftsudgifter end opgjort, og at den skønsmæssige ansættelse derfor var ukorrekt. Klageren fremlagde ikke nyt materiale i forbindelse med klagesagen.
Sagen omhandlede en virksomheds skønsmæssigt ansatte momstilsvar for 2006, idet indehaveren ikke havde indgivet selvangi...
Læs mereSagen omhandlede, hvorvidt SKAT var berettiget til at forhøje momstilsvaret for en blomsterforretning for afgiftsperiode...
