Ingen fradrag for tinglysningsafgift ved gaveoverdragelse af ejendom til interessentskab

Sagen omhandler, hvorvidt der kan opnås fradrag for betalt tinglysningsafgift i gaveafgiften, når en far overdrager landbrugsejendomme som gave til sine to sønner, men hvor ejendommene tinglyses med sønnernes interessentskab (I/S) som adkomsthaver.

Faren overdragede en landbrugsvirksomhed til sine to sønner, der i den forbindelse oprettede et I/S til at drive virksomheden. På opfordring fra pengeinstituttet blev skødet tinglyst med I/S'ets CVR-nummer som køber, og ikke sønnernes personlige CPR-numre. Ved gaveanmeldelsen ønskede klageren (den ene søn) at fratrække den betalte tinglysningsafgift i gaveafgiften.

Klageren argumenterede for, at da et I/S er skattemæssigt transparent, og sønnerne er de reelle ejere, skulle overdragelsen til I/S'et sidestilles med en direkte overdragelse til dem personligt. Det blev fremført, at valget mellem CVR- og CPR-nummer var en formalitet, og at der var tale om en "form over substance" fortolkning fra Skattestyrelsens side.

Skattestyrelsen afviste fradraget med den begrundelse, at et I/S civilretligt og tinglysningsmæssigt er en selvstændig juridisk person. Da ejendommene blev overdraget til I/S'et og ikke direkte til gavemodtagerne (sønnerne), var betingelserne for fradrag i Boafgiftsloven § 29, stk. 2 ikke opfyldt.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse og nægtede fradrag for tinglysningsafgiften i den beregnede gaveafgift.

Rettens begrundelse var baseret på en skelnen mellem den skattemæssige og den civilretlige/tinglysningsmæssige behandling af overdragelsen:

• Civilretlig ejer: Landsskatteretten fastslog, at i civilretlig henseende blev ejendommene overdraget til og ejet af [virksomhed1] I/S, som blev tinglyst som adkomsthaver. Et interessentskab (I/S) anses i denne sammenhæng for at være et selvstændigt juridisk retssubjekt.
• Skattemæssig behandling: Selvom I/S'et er skattemæssigt transparent, hvilket betyder, at gaven beskattes hos de to sønner som interessenter, ændrer dette ikke på, hvem der civilretligt har modtaget ejendommene.
• Lovens betingelser: Betingelsen for fradrag i Boafgiftsloven § 29, stk. 2 er, at ejendomsoverdragelsen sker til gavemodtageren. Da ejendommene blev overdraget til I/S'et, mens gavemodtagerne var sønnerne, var denne betingelse ikke opfyldt.
• Henvisning til praksis: Retten henviste til en tidligere afgørelse, SKM2022.451.LSR, hvor et lignende fradrag blev nægtet ved overdragelse til et kommanditselskab (K/S), og fandt, at et I/S i denne sammenhæng skulle behandles på samme måde som et K/S, da begge er selvstændige retssubjekter tinglysningsmæssigt.