Fradrag for tinglysningsafgift nægtet ved overdragelse af landbrugsbedrift til interessentskab

Sagen omhandler en far, der overdrager en landbrugsvirksomhed til et interessentskab (I/S), som ejes af hans to sønner. Overdragelsen indeholdt et gaveelement. Hovedspørgsmålet var, om den tinglysningsafgift, der blev betalt i forbindelse med overdragelsen af ejendommene, kunne fratrækkes i den gaveafgift, som sønnerne skulle betale.

Klageren (faren) argumenterede for, at overdragelsen reelt var sket til sønnerne, da et I/S er en skattemæssigt transparent enhed, og sønnerne hæfter personligt og solidarisk. De mente, at tinglysningen på I/S'ets CVR-nummer i stedet for sønnernes CPR-numre var en formalitet, der ikke burde have afgørende betydning, og at en "substance over form"-tilgang skulle anvendes. Desuden hævdede de at have en berettiget forventning baseret på en mundtlig tilkendegivelse fra Skattestyrelsen.

Skattestyrelsen afviste fradraget med den begrundelse, at ejendommene civilretligt og tinglysningsmæssigt var overdraget til I/S'et, som er et selvstændigt juridisk retssubjekt. Da gavemodtagerne var sønnerne, men modtageren af ejendommene var I/S'et, var betingelsen i Boafgiftsloven § 29, stk. 2 om, at overdragelsen skal ske til gavemodtager, ikke opfyldt.

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse. Retten lagde afgørende vægt på den civilretlige realitet, hvor I/S'et var den tinglyste ejer af ejendommene. Selvom I/S'et er skattemæssigt transparent, ændrer det ikke på, at ejendomsoverdragelsen ikke skete direkte til sønnerne. Dermed var betingelserne for fradrag for tinglysningsafgift ikke opfyldt. Klagerens påstand om en retsbeskyttet forventning blev også afvist.

Landsskatterettens afgørelse

Sagen drejede sig om, hvorvidt der kunne opnås fradrag for betalt tinglysningsafgift i den beregnede gaveafgift ved en overdragelse af en landbrugsbedrift til et interessentskab (I/S), som var ejet af gavegivers to sønner.

Landsskatteretten fastslog, at overdragelsen af ejendommene civilretligt var sket til interessentskabet, [virksomhed1] I/S, og ikke direkte til de to sønner. Selvom et I/S er skattemæssigt transparent, hvilket betyder, at sønnerne i skattemæssig henseende anses for at eje en ideel andel af ejendommene, er I/S'et i tinglysningsmæssig henseende et selvstændigt juridisk retssubjekt. Det er I/S'et, der er tinglyst som adkomsthaver til ejendommene.

Bestemmelsen i Boafgiftsloven § 29, stk. 2 forudsætter, at ejendomsoverdragelsen sker fra gavegiver til gavemodtager. Da overdragelsen af ejendommene skete til I/S'et og ikke til sønnerne, var betingelsen for fradrag ikke opfyldt. Gaven, som opstod ved, at I/S'et ikke betalte fuldt vederlag, skulle ganske vist gaveafgiftsberigtiges hos sønnerne på grund af den skattemæssige transparens, men dette ændrede ikke på, hvem der civilretligt modtog ejendommene.