Beskatning af likvidationsprovenu ved selskabsopløsning og betydning af kautionsforpligtelse

Sagen omhandler beskatning af gevinst ved likvidation af et anpartsselskab. Skattestyrelsen forhøjede klagerens aktieindkomst med 96.950 kr., svarende til forskellen mellem likvidationsprovenuet på 221.950 kr. (selskabets egenkapital ifølge likvidationsregnskabet) og den oprindelige anskaffelsessum på 125.000 kr.

Klageren gjorde gældende, at han reelt ikke havde modtaget noget provenu, da selskabets midler var gået til at indfri en gæld til et pengeinstitut, som han personligt havde kautioneret for. Han mente derfor, at han skulle have et fradrag for tab på 125.000 kr.

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse. Retten lagde vægt på, at klageren ikke havde dokumenteret sine påstande om en renteswap-aftale og gældsindfrielse. Desuden fastslog retten, at en personlig kautionsforpligtelse er et anliggende mellem klageren og banken, som er selskabets likvidation uvedkommende. Afståelsessummen blev derfor fastsat i overensstemmelse med det godkendte likvidationsregnskab, hvilket resulterede i en skattepligtig gevinst på 96.950 kr. i henhold til Aktieavancebeskatningsloven § 12.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten skulle tage stilling til, om klageren havde en gevinst eller et tab i forbindelse med likvidationen af selskabet [virksomhed1] ApS.

Retsgrundlag

Udlodning af likvidationsprovenu i det kalenderår, hvor et selskab endeligt opløses, behandles efter reglerne i aktieavancebeskatningsloven, jf. den dagældende Aktieavancebeskatningsloven § 2, stk. 1. Gevinst ved afståelse af aktier medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, jf. Aktieavancebeskatningsloven § 12. Sådanne fortjenester og tab indgår i aktieindkomsten, jf. Personskatteloven § 4 a, stk. 1, nr. 4.

Landsskatterettens begrundelse og resultat

Landsskatteretten fandt, at klageren ikke havde fremlagt tilstrækkelig dokumentation for den påståede renteswap-aftale eller det efterfølgende mellemværende med pengeinstituttet.

Retten fastslog, at en eventuel kautionsforpligtelse, som klageren personligt havde påtaget sig, var en separat aftale mellem klageren og banken. En betaling som følge af denne forpligtelse påvirker derfor ikke opgørelsen af det likvidationsprovenu, klageren modtog fra selskabet.

På baggrund af det godkendte likvidationsregnskab fra generalforsamlingen den 18. december 2020, fandt Landsskatteretten det ikke godtgjort, at selskabets egenkapital var et andet beløb end 221.950 kr. Dette beløb blev derfor lagt til grund som afståelsessum.