Flymekaniker fik delvist medhold i sag om skattelempelse for udlandsophold (42-dages reglen)

Sagen omhandlede en flymekaniker, der var fuldt skattepligtig til Danmark, og som søgte om skattelempelse efter Ligningsloven § 33 A for lønindkomst optjent under arbejde i Tyskland, Italien og Grækenland i indkomstårene 2020 og 2021.

Skattestyrelsen afviste at godkende lempelsen med den begrundelse, at klageren ikke havde løftet bevisbyrden for, at betingelserne for udlandsophold var opfyldt. Skattestyrelsen henviste til, at der manglede objektiv dokumentation for klagerens faktiske opholdssted på en række dage. Der blev fundet uoverensstemmelser mellem klagerens egne kalenderoptegnelser og posteringer på hans bankkonti, som viste forbrug i Danmark i perioder, hvor han angiveligt var i udlandet. Klageren forklarede, at hans familie havde adgang til hans betalingskort i Danmark.

Klageren fastholdt, at han opfyldte betingelserne, og at Skattestyrelsens dokumentationskrav var urimeligt strenge, især under hensyntagen til COVID-19-pandemiens restriktioner. Han fremlagde ansættelseskontrakt, arbejdsplaner, flybilletter og kvitteringer som bevis.

Landsskatteretten gav klageren delvist medhold. Retten foretog en detaljeret gennemgang af den fremlagte dokumentation og fastslog, at klageren i tre afgrænsede perioder opfyldte betingelserne i Ligningsloven § 33 A, herunder 42-dages reglen. Retten lagde vægt på en samlet vurdering af arbejdsskemaer, kvitteringer og andre bilag og accepterede, at korte perioder på op til tre dage uden dokumentation mellem dokumenterede udlandsdage ikke nødvendigvis skulle tælles som ophold i Danmark. Afgørelsen blev derfor ændret, så klageren fik godkendt lempelse for specifikke perioder i 2020 og 2021.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten skulle tage stilling til, om klageren var berettiget til skattelempelse for løn optjent i udlandet, og om dokumentationskravene var opfyldt.

Retsgrundlag og bevisbyrde

Det følger af Ligningsloven § 33 A, stk. 1, at en fuldt skattepligtig person kan opnå skattenedsættelse for lønindkomst optjent under et udlandsophold på mindst 6 måneder. Opholdet må højst afbrydes af ferie eller lignende i Danmark i samlet 42 dage inden for enhver 6-måneders periode. Da dobbeltbeskatningsoverenskomsterne med Tyskland, Italien og Grækenland tillægger Danmark beskatningsretten, er der tale om en halv lempelse, jf. Ligningsloven § 33 A, stk. 3.

Landsskatteretten fastslog, at bevisbyrden for at opfylde betingelserne påhviler klageren. Retten fandt ikke, at Skattestyrelsens krav om objektiv dokumentation var ulovlige eller udtryk for en skærpet praksis. En logbog eller kalender er ikke tilstrækkelig alene og skal understøttes af objektiv dokumentation.