Halv lempelse af udenlandsk lønindkomst nægtet grundet manglende dokumentation for overholdelse af 42-dages reglen

Sagen omhandlede en flymekaniker, der var fuldt skattepligtig til Danmark, og som arbejdede for et dansk luftfartsselskab med udstationeringer i Tyskland og Italien. Klageren søgte om halv skattelempelse for sin udenlandske lønindkomst for indkomstårene 2020 og 2021 i henhold til Ligningsloven § 33 A, stk. 3.

Skattestyrelsen afviste anmodningen med den begrundelse, at klageren ikke havde løftet bevisbyrden for, at han opfyldte betingelserne i Ligningsloven § 33 A, stk. 1. Specifikt manglede der dokumentation for, at hans ophold i Danmark ikke oversteg 42 dage inden for enhver 6-måneders periode (42-dages-reglen).

Klageren havde mange og lange friperioder, og den fremlagte dokumentation, som bestod af en arbejdsplan, en egenudarbejdet kalender og et kontoudtog med få transaktioner, blev ikke anset for tilstrækkelig til at dokumentere hans faktiske opholdssted i disse perioder. Klageren forklarede, at yderligere dokumentation var blevet kasseret i forbindelse med hans pensionering og fraflytning af bolig i Tyskland.

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse og fandt, at klageren ikke havde fremlagt den nødvendige objektive dokumentation for at bevise, at 42-dages-reglen var overholdt.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse.

Retten lagde til grund, at klageren var fuldt skattepligtig til Danmark i henhold til Kildeskatteloven § 1, stk. 1, nr. 1. Sagen drejede sig om, hvorvidt klageren havde godtgjort, at betingelserne for lempelse i Ligningsloven § 33 A, stk. 3, jf. stk. 1, var opfyldt.

Landsskatteretten fandt, at Skattestyrelsens krav til dokumentation ikke var en skærpelse af praksis med tilbagevirkende kraft. Kravet om objektiv dokumentation følger af fast retspraksis, herunder SKM2018.207.BR og SKM2019.512.ØLR. Klageren havde heller ikke opnået en retsbeskyttet forventning om, at hans begrænsede dokumentation ville blive anset for tilstrækkelig.

Bevisbyrden for, at man ikke har opholdt sig i Danmark i mere end 42 dage inden for enhver 6-måneders periode, påhviler den skattepligtige. Klageren havde fremlagt en arbejdsplan, et kontoudtog fra [finans1] og en egenudarbejdet kalenderoversigt.

Retten konstaterede, at klageren havde et betydeligt antal fridage: