Lempelse efter ligningslovens § 33 A for pilot med bopæl i Tyskland

Sagen vedrørte en pilot, der var fuldt skattepligtig i Danmark men bosat i Tyskland, og som søgte om halv skattelempelse for sin lønindkomst i 2019 og 2020 i henhold til Ligningsloven § 33 A, stk. 3. Skattestyrelsen havde afvist anmodningen med den begrundelse, at piloten ikke i tilstrækkelig grad havde dokumenteret, at hans ophold i Danmark ikke oversteg 42 dage inden for enhver 6-måneders periode (42-dages-reglen). Skattestyrelsen anså dage uden objektiv dokumentation for udlandsophold som dage tilbragt i Danmark.

Klageren argumenterede for, at han med fremlæggelse af arbejdsplaner, kvitteringer, fotos og GPS-data havde sandsynliggjort sine udlandsophold, og at Skattestyrelsens krav om dokumentation for hver enkelt dag var urimeligt og en skærpelse i forhold til tidligere praksis.

Landsskatterettens vurdering

Landsskatteretten foretog en samlet, konkret vurdering af det omfattende dokumentationsmateriale. Retten fandt, at klageren havde løftet sin bevisbyrde og i tilstrækkelig grad havde godtgjort, at han på en lang række af de omstridte dage havde opholdt sig uden for Danmark. Dermed var betingelserne i 42-dages-reglen opfyldt.

Landsskatteretten ændrede Skattestyrelsens afgørelse og gav klageren medhold i, at han var berettiget til den halve skattelempelse for begge indkomstår.

Landsskatterettens afgørelse

Sagen omhandlede, hvorvidt en pilot, der var fuldt skattepligtig til Danmark, opfyldte betingelserne for halv skattelempelse efter Ligningsloven § 33 A, stk. 3. Kernen i sagen var, om klageren kunne dokumentere, at hans ophold i Danmark ikke oversteg 42 dage inden for enhver løbende 6-måneders periode i indkomstårene 2019 og 2020.

Retsgrundlag

Klageren var fuldt skattepligtig til Danmark i henhold til Kildeskatteloven § 1, stk. 1, nr. 1. Lempelse efter Ligningsloven § 33 A, stk. 1 forudsætter et udlandsophold på mindst 6 måneder, som højst må afbrydes af ferie eller lignende i Danmark i samlet 42 dage. Da dobbeltbeskatningsoverenskomsten med Tyskland tillægger Danmark beskatningsretten til lønnen, kan der kun opnås halv lempelse, jf. stk. 3.

Bevisbyrden for, at betingelserne er opfyldt, påhviler skatteyderen, jf. praksis fastlagt i bl.a. SKM2018.207.BR og SKM2019.512.ØLR.

Landsskatterettens begrundelse og resultat

Landsskatteretten afviste klagerens argument om, at han havde en retsbeskyttet forventning om et lempeligere dokumentationskrav baseret på tidligere års praksis. Retten fastslog, at klageren ikke havde modtaget en positiv, individuel tilkendegivelse fra skattemyndighederne, der kunne skabe en sådan forventning.