Landsskatteretten: Fradrag for tab på fordring nægtet og rentefiksering af mellemregning godkendt – Indkomstår 2018 og 2019

Sagen omhandler to hovedpunkter for et selskab: periodisering af et tab på en fordring og rentefiksering af en mellemregning med selskabets eneanpartshaver. Desuden behandles de formelle spørgsmål om Skattestyrelsens kompetence til at træffe en ny afgørelse under en verserende klagesag og overholdelse af ligningsfrister.

Tab på fordring

Selskabet havde i indkomståret 2018 fratrukket et tab på 160.000 kr. vedrørende salg af en fordring. Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse om, at tabet skulle henføres til indkomståret 2017. Begrundelsen var, at overdragelsesaftalen var dateret i september 2017, og betalingen var modtaget i november 2017. Tabet var dermed konstateret i 2017, og fradrag blev nægtet for 2018.

Rentefiksering af mellemregning

For indkomståret 2019 havde Skattestyrelsen foretaget en rentefiksering på 4 % af eneanpartshaverens mellemregning med selskabet. Dette resulterede i en beregnet renteudgift på 14.141 kr. Da renten ikke var betalt, blev beløbet anset for et skattepligtigt tilskud til selskabet. Landsskatteretten fandt ikke grundlag for at tilsidesætte Skattestyrelsens opgørelse og rentesats.

Formelle forhold

Selskabet argumenterede for, at Skattestyrelsens afgørelse var ugyldig, da en tidligere afgørelse for samme indkomstår allerede var påklaget. Landsskatteretten fastslog, at Skattestyrelsen havde kompetence, fordi de konkrete punkter om tabet og rentefikseringen ikke var omfattet af selskabets oprindelige klage. For så vidt angår ligningsfristen for 2018, fandt retten, at betingelserne for ekstraordinær genoptagelse var opfyldt på grund af selskabets grove uagtsomhed i bogføringen, jf. Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten behandlede sagens materielle og formelle aspekter og stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse.

Tab på fordring (Indkomstår 2018)

Landsskatteretten fandt, at selskabets tab på en fordring på 160.000 kr. var realiseret i indkomståret 2017 og ikke i 2018. Retten lagde vægt på, at overdragelsesaftalen var dateret den 26. september 2017, og at købesummen blev modtaget den 6. november 2017. Tabet kunne derfor ikke fradrages i 2018, jf. principperne i Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.

Rentefiksering (Indkomstår 2019)

Retten tiltrådte Skattestyrelsens skønsmæssige forrentning af mellemregningskontoen mellem selskabet og eneanpartshaveren med 4 %, svarende til 14.141 kr. for 2019. Selskabets repræsentant havde ikke anfægtet selve opgørelsen af mellemregningen eller rentesatsen.