Fradrag nægtet for underleverandørudgifter grundet manglende dokumentation og mistanke om fiktive fakturaer

Sagen omhandler en enkeltmandsvirksomhed i tømrerbranchen, der blev nægtet fradrag for udgifter til en underleverandør, [virksomhed2] ApS, for i alt 1.666.164 kr. for indkomstårene 2019 og 2020. Virksomheden havde ingen ansatte og en betydelig omsætning.

Skattestyrelsen nægtede fradraget med henvisning til, at underleverandøren blev anset for at være en delvis fiktiv virksomhed eller "fakturafabrik". Begrundelsen var, at fakturaerne var uspecificerede, betalingerne blev kanaliseret til udenlandske konti, og underleverandøren ikke angav og betalte korrekt moms. Skattestyrelsen mente, at underleverandøren ikke havde de nødvendige ressourcer til at levere de fakturerede ydelser, og at fakturaerne var udstedt for at muliggøre uberettiget momsfradrag og dække over sort løn. Da klageren ikke fremlagde tilstrækkelig dokumentation, blev det vurderet, at udgifterne ikke var afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.

Klageren argumenterede for, at betingelserne for fradrag var opfyldt, da der var fremlagt fakturaer og bevis for betaling. Klageren henviste til EU-retlig praksis og gjorde gældende, at man ikke kunne nægtes fradrag, blot fordi underleverandøren var mistænkt for svig, medmindre klageren vidste eller burde have vidst dette. Klageren anførte, at underleverandøren havde registreret ansatte og drev en delvis reel virksomhed, og at det ikke var bevist, at de købte ydelser stammede fra den "fiktive" del af virksomheden. Manglen på skriftlige aftaler blev forklaret med branchekutyme.

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse. Retten fandt, at der påhvilede klageren en skærpet bevisbyrde på grund af de usædvanlige omstændigheder, herunder underleverandørens konkurs og pengestrømmene til udlandet. Da klageren ikke kunne fremlægge supplerende dokumentation som timesedler, samarbejdsaftaler eller korrespondance, der kunne sandsynliggøre, at arbejdet reelt var udført, var bevisbyrden ikke løftet.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten skulle tage stilling til, om klageren var berettiget til fradrag for udgifter til en underleverandør for indkomstårene 2019 og 2020.

Retsgrundlag

Efter Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a, kan udgifter, der er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, fradrages. Bevisbyrden for, at en udgift er fradragsberettiget, påhviler som udgangspunkt skatteyderen. Dette beviskrav skærpes, når der foreligger usædvanlige omstændigheder, som sår tvivl om udgiftens realitet.

Landsskatterettens begrundelse og resultat

Klageren fremlagde 18 fakturaer, kontospecifikationer, bankkontoudskrifter og momsafstemninger som dokumentation for samhandlen med underleverandøren, [virksomhed2] ApS.