Landsskatteretten: Rentepligt af mellemregning mellem selskab og eneanpartshaver – Indkomstår 2018

Sagen omhandler et selskab, der havde en uforrentet mellemregning med sin eneanpartshaver. Skattestyrelsen foretog en rentefiksering af mellemregningen for indkomståret 2018 med en sats på 4 %, hvilket resulterede i en beregnet rente på 13.109 kr. Da renten ikke blev betalt, anså Skattestyrelsen beløbet for et skattepligtigt tilskud for selskabet, som samtidig fik fradrag for en tilsvarende renteudgift. Dette medførte en samlet ændring på 0 kr. for selskabets skattepligtige indkomst.

Selskabet gjorde gældende, at Skattestyrelsens opgørelse var baseret på et forkert faktum som følge af mangelfuld bogføring, og fremlagde en korrigeret opgørelse af mellemregningen. Landsskatteretten fandt dog ikke grundlag for at tilsidesætte Skattestyrelsens opgørelse, da selskabets korrigerede version ikke var i overensstemmelse med den faktiske bogføring. Retten stadfæstede derfor Skattestyrelsens afgørelse, herunder rentefikseringen på 4 %, i henhold til ligningslovens § 2, stk. 1 om armslængdeprincippet.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten skulle tage stilling til Skattestyrelsens afgørelse vedrørende selskabets mellemregning med eneanpartshaveren for indkomståret 2018.

Retsgrundlag

Skattepligtig indkomst omfatter som udgangspunkt den skattepligtiges samlede årsindtægter i penge eller formuegoder, jf. statsskattelovens § 4, stk. 1. Ved transaktioner mellem interesseforbundne parter, som eneanpartshaver og selskab, skal priser og vilkår fastsættes i overensstemmelse med armslængdeprincippet, jf. ligningslovens § 2, stk. 1. Renteudgifter kan som hovedregel fradrages i det indkomstår, hvor de forfalder til betaling, jf. ligningslovens § 5, stk. 1.

Landsskatterettens begrundelse og resultat

Det blev konstateret, at mellemregningen mellem selskabet og eneanpartshaveren ikke var blevet forrentet i 2018. Selskabet fremlagde en korrigeret opgørelse af mellemregningen, men ingen yderligere dokumentation.

Landsskatteretten fandt ikke grundlag for at tilsidesætte Skattestyrelsens opgørelse af mellemregningen. Retten lagde vægt på, at selskabets fremlagte korrigerede mellemregning ikke stemte overens med den faktiske bogføring. Der var heller ikke grundlag for at ændre den af Skattestyrelsen fastsatte rente på 4 %, som blev anset for at være en passende markedsrente.

Da de beregnede renter på 13.109 kr. ikke var betalt til eneanpartshaveren, blev beløbet anset som et skattepligtigt tilskud for selskabet. Samtidig havde selskabet skattemæssigt fradrag for den samme renteudgift. Den samlede ændring af selskabets skattepligtige indkomst for 2018 var derfor 0 kr. Landsskatteretten stadfæstede således Skattestyrelsens afgørelse.