Beskatningstidspunkt for udbetaling af schweizisk pension ved tilflytning: Landsskatteretten fastholder skattepligt og grov uagtsomhed.

Sagen omhandler beskatning af en delvis udbetaling på 1.967.161 DKK fra en schweizisk arbejdsgiverpensionsordning i 2017 samt spørgsmålet om, hvorvidt Skattestyrelsen havde adgang til ekstraordinær skatteansættelse. Klageren udrejste fra Schweiz den 31. marts 2017 og blev fuldt skattepligtig til Danmark den 1. april 2017, jf. Kildeskatteloven § 1, stk. 1, nr. 1. Pensionsudbetalingen, der udgjorde den overobligatoriske del af opsparingen, blev effektueret den 15. maj 2017. Klageren selvangav ikke beløbet, idet han mente, at retserhvervelsen skete den 31. marts 2017, før skattepligten indtrådte.

Materielt Spørgsmål: Skattepligt og Retserhvervelse

Skattestyrelsen anså ordningen for omfattet af Pensionsbeskatningsloven § 53 B, stk. 6, da den var oprettet før dansk skattepligt, og indbetalingerne ikke var medregnet i skattepligtig indkomst i Schweiz, jf. PBL § 53 B, stk. 3. Det centrale spørgsmål var, hvornår retserhvervelsen fandt sted i henhold til Statsskatteloven § 4, litra c:

• Klagerens anbringende: Retten til udbetaling (udtrædelsesgodtgørelsen) blev erhvervet den 31. marts 2017, da pensionsordningen ophørte, og opgørelsen forelå.
• Skattestyrelsens/LSRs synspunkt: Retten til udbetaling indtræder først, når betingelsen for udbetaling (permanent fraflytning fra Schweiz) er opfyldt, hvilket skete ved tilflytningen til Danmark den 1. april 2017. Overførslen mellem schweiziske selskaber den 3. april 2017 blev kun anset som deponering, ikke fri rådighed. Dermed var indkomsten skattepligtig i Danmark, da udbetalingen skete efter indtræden af fuld skattepligt.

Formelt Spørgsmål: Ekstraordinær Ansættelse

Skattestyrelsen genoptog ansættelsen ekstraordinært for 2017, da klageren ikke selvangav pensionsudbetalingen. Dette kræver, at klageren har handlet forsætligt eller groft uagtsomt, jf. Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1.

• Grov Uagtsomhed: LSR fandt, at undladelsen af at indberette den betydelige udbetaling fra den schweiziske pensionsordning kunne tilregnes klageren som minimum groft uagtsomt. Klagerens henvisning til selv at have undersøgt de schweiziske regler og indsendelsen af Erklæring L (der kun vedrørte den spærrede del) kunne ikke fritage ham for pligten til at selvangive al indkomst fra udlandet, da han var fuldt skattepligtig til Danmark.
• Frister: LSR fandt, at 6-måneders fristen i var overholdt, da Skattestyrelsen tidligst havde tilstrækkelig kundskab om forholdet den 4. juli 2022. Den efterfølgende 3-måneders frist blev også anset for overholdt efter aftale om fristudsættelse med klagerens repræsentant.