Momspligt af instruktørløn i fysioterapeutisk træningscenter: Vurdering af biydelse, momsfritagelse og rettelse af regnefejl i momsopgørelse.

Sagen omhandler et selskab, der driver en fysioterapeutisk klinik med tilhørende træningscenter, og som udbød træningsmedlemskaber bestående af blandede ydelser (momspligtig styrketræning og momsfri holdtræning). Uenigheden med Skattestyrelsen vedrørte primært, om løn til instruktører i træningscenteret skulle indgå i omkostningerne for de momsfrie eller momspligtige ydelser ved beregning af forholdstallet, samt to mindre punkter vedrørende fejl i opgørelse af salgsmoms og fradrag for købsmoms.

Selskabet og Skattestyrelsen var enige om at anvende den omkostningsbaserede metode til fordeling af vederlaget for medlemskabet “Fri træning”, som indeholdt de blandede ydelser.

Tvist om Instruktørløn og Forholdstal

Selskabet gjorde principalt gældende, at adgangen til instruktør og specialtræningsprogrammer var en selvstændig momsfri hovedydelse, enten som en sundhedsydelse (Momsloven § 13, stk. 1, nr. 1) eller subsidiært som en undervisningsydelse (Momsloven § 13, stk. 1, nr. 3). Dette skulle medføre, at lønudgifterne blev medregnet til den momsfrie del af omkostningsgrundlaget.

Skattestyrelsen fastholdt, at instruktion og udarbejdelse af træningsprogram var en biydelse til hovedydelsen (momspligtig styrketræning), da det ikke udgjorde et mål i sig selv, men et middel til at udnytte træningsfaciliteterne bedst muligt.

Øvrige Klagepunkter

De to andre klagepunkter drejede sig om:

• Salgsmoms (Q3 2015): Skattestyrelsen havde ved en formelfejl i regnearket opgjort salgsmomsen (33.310 kr.) baseret på beløb inkl. moms i stedet for momsbeløbet (6.662 kr.). Skattestyrelsen anerkendte fejlen i forbindelse med klagesagsbehandlingen.
• Købsmoms (2015-2017): Selskabet fik i første omgang kun delvis fradrag for købsmoms på konto 1220 (varekøb) pga. antaget blandet brug (momspligtig kiosksalg og momsfrie aktiviteter). Selskabet fremlagde en revideret opgørelse, der isolerede omkostninger udelukkende relateret til det momspligtige kiosksalg. Skattestyrelsen anerkendte efterfølgende fuld fradragsret for disse specificerede omkostninger (Momsloven § 37, stk. 1).

Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse delvist.

Løn til instruktører (Forholdstal)

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse for dette punkt. Retten fandt, at adgangen til instruktør i træningscenteret udgjorde en biydelse til hovedydelsen, som var momspligtig styrketræning (). Retten lagde vægt på, at ydelsen ikke udgjorde et mål i sig selv for gennemsnitsforbrugeren, men et middel til at udnytte rådigheden over maskinerne (jf. ).