Manglende dokumentation for udlandsophold – Afslag på halv skattelempelse efter ligningslovens § 33 A

Sagen omhandlede en pilot, der var ansat i det danske luftfartsselskab [virksomhed1] A/S med tjenestebase i Tyskland. Piloten var fuldt skattepligtig til Danmark, da han ejede en ejendom i Danmark, hvor hans hustru boede. For indkomstårene 2019 og 2020 søgte han om halv skattelempelse for sin lønindkomst i henhold til Ligningsloven § 33 A, stk. 3, som gælder for indkomst optjent i udlandet.

Skattestyrelsen afviste at godkende lempelsen med den begrundelse, at piloten ikke i tilstrækkelig grad havde dokumenteret, at han opfyldte betingelserne i Ligningsloven § 33 A, stk. 1. Kernen i sagen var, om piloten kunne bevise, at hans ophold i Danmark ikke oversteg 42 dage inden for enhver 6-måneders periode.

Klagerens argumentation

Klageren fremlagde en kalenderoversigt, uddrag fra logbøger, arbejdsplaner og kontoudtog for at sandsynliggøre sine ophold i Tyskland. Han argumenterede for, at Skattestyrelsens krav om objektiv dokumentation for hver enkelt dag var urimeligt og uden hjemmel i loven. Han mente, at der ikke burde gælde en formodning om, at han opholdt sig i Danmark på dage uden specifik dokumentation, især da han havde en bolig og et arbejdsliv i Tyskland. Han forklarede det lave antal korttransaktioner med, at han primært brugte kontanter i Tyskland.

Skattestyrelsens argumentation

Skattestyrelsen fastholdt, at bevisbyrden påhviler skatteyderen. En selvudarbejdet kalender var ikke tilstrækkelig dokumentation. Der kræves objektive beviser som rejsebilag og kontoudtog, der viser et forbrugsmønster i udlandet, for at løfte bevisbyrden. Skattestyrelsen henviste til fast retspraksis, herunder SKM2019.512.ØLR og SKM2018.207.BR, som understøtter et skærpet dokumentationskrav. Da piloten ikke kunne fremlægge tilstrækkelig objektiv dokumentation, blev lempelsen nægtet.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten behandlede, hvorvidt klageren havde godtgjort at opfylde betingelserne for halv skattelempelse efter Ligningsloven § 33 A, stk. 3, jf. stk. 1.

Retsgrundlag

Efter Ligningsloven § 33 A, stk. 1, kan der opnås skattelempelse for lønindkomst optjent under ophold uden for riget i mindst 6 måneder. Opholdet må højst afbrydes af ferie eller lignende i Danmark i samlet 42 dage inden for enhver 6-måneders periode. Når en dobbeltbeskatningsoverenskomst, som i dette tilfælde , tildeler Danmark beskatningsretten, nedsættes skatten kun med halvdelen, jf. .