Beskatning af negativ anskaffelsessum ved konkurs og opløsning efter skattefri virksomhedsomdannelse

Sagen omhandler, hvorvidt en forhøjelse af aktieindkomsten med 163.192 kr. var korrekt, og om Skattestyrelsens afgørelse var ugyldig på grund af en sagsbehandlingsfejl. Klageren havde i 2009 foretaget en skattefri virksomhedsomdannelse, hvilket resulterede i en negativ anskaffelsessum for anparterne i det nystiftede selskab. Selskabet blev opløst efter konkurs i 2019, hvilket udløste beskatning af den negative anskaffelsessum.

Klagerens primære indvending var af processuel karakter. Klageren mente, at Skattestyrelsens afgørelse var ugyldig, da forslaget til afgørelse var fremsendt som en kladde med et stort rødt vandmærke, som gjorde det svært at læse. Dette var ifølge klageren en overtrædelse af partshøringsreglerne i Skatteforvaltningsloven § 19 og § 20.

Skattestyrelsen fastholdt afgørelsen og argumenterede for, at selvom forslaget var mærket som en kladde, var det læseligt. Desuden havde fejlen ikke haft konkret betydning for afgørelsens resultat, da klageren i forvejen var bekendt med oplysningerne om den negative anskaffelsessum, som klagerens egen rådgiver havde indsendt i 2009.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten skulle tage stilling til to hovedpunkter: dels den materielle beskatning af en negativ anskaffelsessum, og dels om Skattestyrelsens afgørelse var ugyldig på grund af en sagsbehandlingsfejl.

Materiel beskatning

Landsskatteretten fastslog, at den materielle afgørelse var korrekt. Ved den skattefri virksomhedsomdannelse i 2009 opstod der en negativ anskaffelsessum for anparterne på 163.192 kr. Da selskabet blev endeligt opløst efter konkurs den 4. juni 2019, anses dette for en afståelse af anparterne til en salgspris på 0 kr., jf. principperne i Aktieavancebeskatningsloven § 1 og § 2.

I henhold til Virksomhedsomdannelsesloven § 4, stk. 4, skal en negativ anskaffelsessum medregnes ved opgørelsen af fortjenesten ved afståelse. Beregningen er derfor:

• Afståelsessum: 0 kr.
• Fratrukket negativ anskaffelsessum: -163.192 kr.
• Skattepligtig gevinst: 163.192 kr.

Retten fandt derfor, at Skattestyrelsen med rette havde forhøjet klagerens aktieindkomst med dette beløb.

Vurdering af ugyldighed

Klageren anførte, at afgørelsen var ugyldig, fordi forslaget til afgørelse var sendt som en ulæselig kladde med et rødt vandmærke, hvilket var en overtrædelse af reglerne om partshøring i og .