Momspligt for kommissionssalg og standudlejning på loppemarked samt ekstraordinær genoptagelse grundet grov uagtsomhed

Sagen omhandlede et selskab, der drev et loppemarkedskoncept ved at udleje stande til private og sælge deres varer mod en provision på 15%. Selskabet var ikke momsregistreret, da det mente, at der var tale om momsfri udlejning af et afgrænset areal, og at salget var kommissionssalg for private. Skattestyrelsen fandt, at både standlejen og salget af varer var momspligtige aktiviteter. Ifølge Momsloven § 4, stk. 3, nr. 1, skal salg i kommission behandles som om, selskabet selv køber og videresælger varerne, hvorfor der skulle beregnes moms af den fulde salgssum. Da selskabet ikke havde angivet moms, blev momstilsvaret for 2018 og 2019 fastsat skønsmæssigt til 2.451.686 kr. For 2018 skete dette ved en ekstraordinær genoptagelse, da Skattestyrelsen vurderede, at selskabet havde handlet groft uagtsomt, jf. Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 1, nr. 3. Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse og fandt, at selskabets aktiviteter var fuldt momspligtige, og at betingelserne for ekstraordinær genoptagelse på grund af grov uagtsomhed var opfyldt.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten skulle tage stilling til, om selskabets udlejning af stande og kommissionssalg af varer var momspligtigt, og om der var grundlag for ekstraordinær genoptagelse for 2018.

Momspligt af kommissionssalg

Landsskatteretten fandt, at selskabet drev selvstændig økonomisk virksomhed og derfor var en afgiftspligtig person, jf. Momsloven § 3, stk. 1. Selskabets salg af varer fra standene skete i eget navn, men for standlejernes regning, hvilket udgør kommissionssalg.

I henhold til Momsloven § 4, stk. 3, nr. 1, anses overdragelse af en vare i henhold til en kommissionsaftale for en levering. Dette indebærer, at der momsmæssigt sker to salg:

1. Et salg fra standlejeren (kommittenten) til selskabet (kommissionæren).
2. Et salg fra selskabet til den endelige kunde.

Hele salgsprisen til den endelige kunde udgør derfor momsgrundlaget for selskabet. Retten henviste til tidligere praksis, herunder SKM2008.391.LSR og SKM2019.236.SR, som bekræfter denne behandling af kommissionssalg.

Da selskabets omsætning oversteg 50.000 kr. årligt, var selskabet forpligtet til at lade sig momsregistrere, jf. Momsloven § 47, stk. 1 og Momsloven § 48. Det forhold, at selskabet ikke havde ført et særskilt momsregnskab og derfor ikke kunne anvende den lempeligere brugtmomsordning, ændrede ikke ved den generelle momspligt.