Afslag på ekstraordinær genoptagelse vedrørende fuld skattepligt for udenlandsk studerende

Sagen omhandler en finsk statsborger, der var på et udvekslingsophold i Danmark fra 31. januar til 30. juni 2011. Hun blev i den forbindelse registreret som fuldt skattepligtig til Danmark. I 2021 anmodede hun om ekstraordinær genoptagelse af sin skatteansættelse for 2011 med det formål at få annulleret sin status som fuldt skattepligtig. Anmodningen var begrundet i, at hun som studerende burde have været undtaget fra fuld skattepligt, og at en senere praksisændring fra 2015 understøttede dette.

Skattestyrelsen afslog anmodningen med henvisning til, at fristen for ordinær genoptagelse var overskredet, og at betingelserne for ekstraordinær genoptagelse ikke var opfyldt. Skattestyrelsen anførte, at registreringen som fuldt skattepligtig i 2011 var korrekt i henhold til den daværende praksis, da klageren havde taget bopæl i Danmark. Desuden var reaktionsfristen på 6 måneder for anmodning om ekstraordinær genoptagelse overskredet, da klageren burde have haft kendskab til sin skattestatus senest i 2013.

Klageren argumenterede for, at den oprindelige registrering var en myndighedsfejl, at den nye praksis fra 2015 burde anvendes, og at der forelå særlige omstændigheder, der berettigede til genoptagelse. Hun henviste desuden til, at formålet med ændringen var at opfylde betingelserne for forskerskatteordningen i et senere indkomstår.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten behandlede sagen om, hvorvidt der kunne ske ekstraordinær genoptagelse af skatteansættelsen for indkomståret 2011 med henblik på at ændre klagerens status som fuldt skattepligtig.

Vurdering af genoptagelse

Retten fastslog, at klagerens anmodning om genoptagelse den 26. august 2021 var indgivet efter udløbet af den ordinære frist i Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 2. Spørgsmålet skulle derfor afgøres efter reglerne om ekstraordinær genoptagelse i Skatteforvaltningsloven § 27.

Klageren henviste til en praksisændring fra 2015 (SKM2015.685.SR), som fastslog, at udenlandske studerende under visse betingelser ikke bliver fuldt skattepligtige ved bopæl i Danmark. Landsskatteretten fandt, at betingelserne for genoptagelse på baggrund af praksisændring i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 7 ikke var opfyldt. Dette skyldtes, at genoptagelse kun kan ske for indkomstår, der ligger op til 3 år før praksisændringen, og sagen her vedrørte indkomståret 2011, hvilket er 4 år før ændringen i 2015.

Særlige omstændigheder

Retten vurderede herefter, om der forelå "særlige omstændigheder" efter . Landsskatteretten fandt ikke, at der var begået en myndighedsfejl. Registreringen af klageren som fuldt skattepligtig i 2011 var i overensstemmelse med den daværende praksis, da hun havde lejet en bolig og opholdt sig i Danmark i mere end 3 måneder. Dette etablerede bopæl og dermed fuld skattepligt i henhold til og .