Pilot berettiget til halv exemptionslempelse for udenlandsk lønindkomst i 2017

Sagen omhandler en pilot, der var fuldt skattepligtig til Danmark, men arbejdede fra en base i Tyskland for et dansk luftfartsselskab. Piloten søgte om skattelempelse for sin udenlandske lønindkomst for 2017 i henhold til 42-dages reglen i Ligningsloven § 33 A.

Skattestyrelsen afviste anmodningen med den begrundelse, at piloten ikke i tilstrækkelig grad havde dokumenteret, at han ikke havde opholdt sig i Danmark i mere end 42 dage inden for en 6-måneders periode. Skattestyrelsen anså dage uden specifik dokumentation for udlandsophold som dage tilbragt i Danmark. Piloten argumenterede for, at Skattestyrelsens dokumentationskrav var urimeligt strengt, og at en samlet vurdering af hans fremlagte beviser – herunder arbejdsplaner, flybilletter, bankudskrifter og billeder – var tilstrækkeligt til at sandsynliggøre hans ophold i udlandet.

Landsskatteretten gav piloten medhold. Retten foretog en samlet vurdering af den fremlagte dokumentation og konkluderede, at piloten havde sandsynliggjort, at betingelserne for lempelse var opfyldt. Afgørelsen understreger, at selvom bevisbyrden ligger hos skatteyderen, kan den løftes gennem en samlet vurdering af forskellige typer af beviser, og ikke nødvendigvis ved dokumentation for hver enkelt dag.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten behandlede spørgsmålet om, hvorvidt klageren, en pilot, var berettiget til skattelempelse for sin udenlandske lønindkomst.

Retsgrundlag

Retten fastslog, at klageren var fuldt skattepligtig til Danmark i henhold til Kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1. I henhold til dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Tyskland er beskatningsretten til løn optjent ombord på luftfartøjer i international trafik tillagt den stat, hvor selskabets virkelige ledelse har sit sæde, hvilket i dette tilfælde er Danmark.

Betingelserne for lempelse findes i Ligningsloven § 33 A, stk. 1, som kræver et udlandsophold på mindst 6 måneder, der ikke afbrydes af ophold i Danmark på mere end 42 dage inden for enhver 6-måneders periode. Da beskatningsretten tilfalder Danmark, kan der gives en nedsættelse af skatten med halvdelen af det beløb, der falder på den udenlandske indkomst, jf. Ligningsloven § 33 A, stk. 3.

Bevisvurdering og resultat

Landsskatteretten fandt, at det påhviler skatteyderen at bevise, at betingelserne for lempelse er opfyldt. Retten afviste klagerens argument om, at Skattestyrelsens krav til dokumentation var en skærpet praksis med tilbagevirkende kraft, og henviste til fast retspraksis, herunder og . Ligeledes blev klagerens påstand om en retsbeskyttet forventning baseret på tidligere års ligninger afvist.