Kryptotab er ligningsmæssigt fradrag – Opgørelse hjemvist pga. ny dokumentation

Sagen omhandler den skattemæssige behandling af fortjenester og tab fra handel med kryptovaluta og finansielle kontrakter for indkomstårene 2017, 2018 og 2019. Klageren havde handlet med kryptovaluta i spekulationshensigt. Hovedspørgsmålene var, hvordan gevinster og tab skulle beskattes, hvordan opgørelsen skulle foretages, og om klageren var berettiget til fradrag for et tab som følge af formodet bedrageri på en kryptobørs.

Landsskatteretten fastslog, at gevinster fra spekulationshandel med kryptovaluta skal beskattes som personlig indkomst, mens tab kun kan fratrækkes som et ligningsmæssigt fradrag. Retten afviste dermed klagerens ønske om at nettoopgøre gevinster og tab. For finansielle kontrakter skulle gevinst og tab opgøres som kapitalindkomst.

På grund af nyt fremlagt materiale, der dokumenterede klagerens ejerskab af en brugerprofil på en vekslingstjeneste, som Skattestyrelsen tidligere havde afvist, fandt Landsskatteretten, at Skattestyrelsens talmæssige opgørelse var mangelfuld. Sagen blev derfor hjemvist til Skattestyrelsen for en ny beregning af fortjenester og tab. Landsskatteretten stadfæstede dog afgørelsen om, at klageren ikke kunne få fradrag for tab ved bedrageri, da et retsligt krav mod en identificeret skyldner ikke var endeligt fastslået.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten behandlede to hovedpunkter: den skattemæssige opgørelse af handel med kryptoaktiver og retten til fradrag for tab ved bedrageri.

Opgørelse af fortjeneste og tab på kryptoaktiver

Landsskatteretten fastslog, at klagerens handel med kryptovaluta var sket i spekulationsøjemed. Derfor skulle resultatet beskattes i henhold til Statsskatteloven § 5, stk. 1, litra a.

Rettens juridiske begrundelse var som følger:

• Gevinster: Fortjeneste ved salg af kryptovaluta er personlig indkomst, jf. Personskatteloven § 3, stk. 1, da det ikke er omfattet af definitionen på kapitalindkomst.
• Tab: Tab ved salg af kryptovaluta kan ikke fradrages i den personlige indkomst, da det ikke er nævnt i den udtømmende liste i Personskatteloven § 3, stk. 2. Tab kan heller ikke modregnes i gevinster efter et nettoprincip. I stedet skal tab fradrages som et ligningsmæssigt fradrag i den skattepligtige indkomst, hvilket blev bekræftet af Vestre Landsrets dom i SKM2024.592.VLR.
• Opgørelsesmetode: Ved den talmæssige opgørelse skal FIFO-princippet (First-In, First-Out) anvendes. Vekslinger mellem forskellige kryptovalutaer (krydshandler) betragtes som skattepligtige afståelser. Anskaffelsessummer, der ikke kan dokumenteres, skal ansættes til 0 kr.