Genoptagelse af skatteansættelse vedrørende kryptovaluta – Krydshandler og ludomani

Sagen omhandler en anmodning om genoptagelse af skatteansættelserne for 2017 og 2018 vedrørende handel med kryptovaluta. Skattestyrelsen havde oprindeligt beskattet klagerens gevinster som personlig indkomst og anerkendt tab som ligningsmæssige fradrag, baseret på en vurdering af, at handlerne var foretaget i spekulationshensigt i henhold til Statsskatteloven § 5, stk. 1, litra a.

Klageren anmodede om genoptagelse og anførte flere grunde:

• En del af kryptovalutaen var ikke anskaffet i spekulationshensigt, men til brug på online kasinoer som følge af klagerens ludomani.
• Tab ved spekulation skulle kunne fradrages i den personlige indkomst, jf. Personskatteloven § 3, stk. 1, ikke kun som et ligningsmæssigt fradrag med lavere skatteværdi.
• Skattestyrelsens oprindelige afgørelse var mangelfuldt begrundet.

Skattestyrelsen afviste anmodningen om genoptagelse med den begrundelse, at der ikke var fremlagt nye oplysninger af faktisk eller retlig karakter, som kunne føre til en ændret vurdering.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten skulle tage stilling til, om betingelserne for ordinær genoptagelse efter Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 2 var opfyldt.

Retten fandt, at klagerens oplysninger om ludomani og brug af kryptovaluta på online kasinoer ikke udgjorde nye faktiske oplysninger, der kunne begrunde en genoptagelse. Dette skyldtes, at Skattestyrelsen allerede havde inddraget og taget stilling til disse oplysninger i den oprindelige afgørelse. Retten afviste også, at den oprindelige afgørelse led af begrundelsesmangler.

Derimod lagde Landsskatteretten afgørende vægt på, at der var sket en ændring i det retlige grundlag for den beløbsmæssige opgørelse af fortjeneste og tab ved såkaldte krydshandler (bytte af én kryptovaluta for en anden). Denne praksisændring blev formaliseret i et styresignal fra Skattestyrelsen (SKM2024.218.SKTST).

Da klageren havde foretaget krydshandler i de pågældende indkomstår, udgjorde denne praksisændring en ny oplysning af retlig karakter, som kunne begrunde en ændring af skatteansættelserne.

Landsskatteretten pålagde derfor Skattestyrelsen at genoptage skatteansættelserne for 2017 og 2018. Genoptagelsen skulle udelukkende ske med det formål at foretage en fornyet beløbsmæssig opgørelse af klagerens personlige indkomst og ligningsmæssige fradrag i overensstemmelse med den nye praksis for krydshandler.