Skjult udbytte ved projektsalg: Beskatningstidspunkt for aktionær fastsat til aftaleindgåelsen i 2016, hvilket gjorde ansættelse i 2018 ugyldig

Sagen omhandler, hvorvidt Skattestyrelsen var berettiget til at forhøje klagerens skattepligtige indkomst for indkomståret 2018 med 312.500 kr. som følge af et konstateret skjult udbytte. Udbyttet opstod i forbindelse med klagerens køb af en ejerlejlighed fra et selskab, hvori klageren var kapitalejer.

Skattestyrelsen havde vurderet, at salget af fire projektsalgslejligheder til selskabets kapitalejere var sket til under markedspris, baseret på salgspriserne for to sammenlignelige lejligheder solgt til uafhængige tredjeparter i 2018. Forskellen mellem den aftalte kostpris og den estimerede markedsværdi blev beskattet som udbytte efter Ligningslovens § 16 A, stk. 2.

Det centrale spørgsmål var beskatningstidspunktet:

• Klagerens synspunkt: Købsaftalen blev indgået i november 2016, og på dette tidspunkt opstod den bindende retserhvervelse, jf. retserhvervelsesprincippet (Statsskatteloven § 4, stk. 1). At købesummen blev reguleret og tinglyst i 2018 var alene resolutive betingelser, som ikke udskyder beskatningstidspunktet. Dette medførte, at Skattestyrelsens genoptagelse for 2018 var ugyldig som følge af fristoverskridelse, jf. Skatteforvaltningslovens § 26 og Skatteforvaltningslovens § 31.
• Skattestyrelsens synspunkt: Beskatningstidspunktet var 2018, da det var her, den endelige pris blev fastsat, og ejendommen blev tinglyst. Styrelsen mente, at de oprindelige aftaler var at betragte som aconto-indbetalinger, og at vurderingen af markedsprisen burde ske på overdragelsestidspunktet i 2018.

Landsskatterettens begrundelse

Landsskatteretten henviste til praksis om retserhvervelsesprincippet ved overdragelse af fast ejendom. Udgangspunktet er, at afståelsen skattemæssigt anses for sket på det tidspunkt, hvor der er indgået en endelig og bindende aftale. Dette udgangspunkt fraviges ikke af successive resolutive betingelser, såsom regulering af købesummen.

Landsskatteretten fandt i en sammenholdt sag vedrørende selskabets indkomst, at aftalerne indgået den 18. november 2016 var endelige og bindende.

Idet selskabets beskatningstidspunkt foreligger i 2016, finder Landsskatteretten tillige, at beskatningstidspunktet for selskabets kapitalejere, herunder klageren, foreligger i 2016 og ikke udskydes til 2018.

Landsskatteretten ændrede Skattestyrelsens afgørelse. Beskatningstidspunktet for klagerens opnåede fordel (skjult udbytte) blev fastsat til indkomståret 2016. Da Skattestyrelsen havde foretaget forhøjelsen i indkomståret 2018, blev forhøjelsen af klagerens skattepligtige indkomst på 312.500 kr. nedsat til 0 kr.