Fuld skattepligt for pendler med dobbeltdomicil: Afgøres efter sædvanligt ophold i Danmark og afvisning af befordringsfradrag

Sagen omhandler spørgsmålet om, hvorvidt klageren, der arbejdede fuldtid i Danmark, men havde familie i Sverige, skulle anses for fuldt skattepligtig til Danmark for indkomståret 2022.

Klageren ejede en beboelsesejendom i Danmark ca. 6 km fra sin arbejdsplads, samtidig med at hans kone og fire børn boede i Sverige. Klageren anførte, at han kun burde være begrænset skattepligtig, idet han bestred, at han havde beboet den danske ejendom, og han fremlagde lavt elforbrug som dokumentation. Skattestyrelsen havde anset klageren for fuldt skattepligtig, da han havde helårsbolig og fuldtidsarbejde i Danmark.

Vurdering af fuld skattepligt og dobbeltdomicil

Landsskatteretten fastslog, at klageren havde fast bolig til rådighed i begge stater. Dermed forelå en dobbeltdomicilsituation, som skulle løses efter tie-breaker-reglerne i dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem de nordiske lande (DBO), artikel 4.

Retten vurderede, at det ikke kunne afgøres, i hvilken stat klageren havde midtpunkt for sine livsinteresser Dobbeltbeskatningsoverenskomst mellem de nordiske lande § 4, stk. 2, litra a, da han havde stærke økonomiske bånd i Danmark (fuldtidsarbejde) og stærke personlige bånd i Sverige (familien).

Herefter skulle skattepligten afgøres ud fra, hvor klageren sædvanligvis havde ophold Dobbeltbeskatningsoverenskomst mellem de nordiske lande § 4, stk. 2, litra b. Retten lagde vægt på følgende:

• Klageren havde fuldtidsarbejde i Danmark (2.915 timer i 2022).
• Afstanden fra den danske bolig til arbejdspladsen var kort (ca. 6 km).
• Afstanden til Sverige (883 km) gjorde daglig pendling umulig.
• Klageren havde selv oplyst, at han overnattede i Danmark og kørte til Sverige hver 14. dag.
• Selvom elforbruget var lavt (i alt 1.727 kWh over 16 måneder), fandt Landsskatteretten, at forbruget var tilstrækkeligt til at statuere, at ejendommen var blevet benyttet i 2022.

Landsskatteretten konkluderede, at klageren sædvanligvis havde ophold i Danmark og dermed var fuldt skattepligtig i henhold til Kildeskatteloven § 1, stk. 1, nr. 1.

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse om, at klageren var fuldt skattepligtig til Danmark for indkomståret 2022. Afgørelsen blev truffet, idet klageren i en dobbeltdomicilsituation ansås for at have sædvanligt ophold i Danmark, jf. Dobbeltbeskatningsoverenskomst mellem de nordiske lande § 4, stk. 2.

Begrundelseskravet