Tilbagekaldelse af forskerskatteordningen grundet begrænset skattepligt (arbejdsudleje) inden for 10-års perioden

Sagen omhandler, hvorvidt Landsskatteretten kunne stadfæste Skattestyrelsens afgørelse om at ændre klagerens indkomst for indkomstårene 2020-2022 fra beskatning efter forskerskatteordningen (bruttoskatteordningen) til almindelig skattepligtig lønindkomst. Ændringen skyldtes, at klageren ikke opfyldte betingelsen om ikke at have været skattepligtig til Danmark inden for de seneste 10 år før ansættelsen.

Klageren, der indrejste i Danmark i april 2019 og blev ansat i [virksomhed1] A/S i marts 2019, havde forud herfor i perioden fra november 2017 til februar 2019 udført arbejde i Danmark som arbejdsudlejet fra sit britiske moderselskab til [virksomhed1] A/S. Dette medførte, at klageren var begrænset skattepligtig til Danmark i henhold til Kildeskatteloven § 2, stk. 1, nr. 3 i den forudgående 10-års periode.

Klagerens repræsentant gjorde gældende, at Skattestyrelsen ikke kunne tilbagekalde afgørelsen om anvendelse af ordningen med tilbagevirkende kraft, da klageren var i god tro ved ansøgningerne i 2019 og 2021, og fordi registreringen var sket på et grundlag (tidligere arbejdsudleje), som Skattestyrelsen burde have kendt til. Skattestyrelsen havde udstedt registreringsbeviser i 2020 og 2021, hvilket klageren anså for begunstigende afgørelser.

Frister for skatteansættelse

Landsskatteretten undersøgte først, om fristerne for ændring af skatteansættelsen var overholdt. Klageren havde indestående på konti i Storbritannien (jf. CRS-oplysninger). Dette betød, at klageren ikke havde "enkle økonomiske forhold" i henhold til bekendtgørelsen. Dermed gjaldt den almindelige frist i Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 1 (1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb). Da varsel blev afsendt i august 2023, var fristen overholdt for indkomstårene 2020, 2021 og 2022.

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse.

Manglende opfyldelse af 10-års betingelsen

Retten fastslog, at klageren ikke opfyldte betingelsen i Kildeskatteloven § 48 E, stk. 3, nr. 1, der kræver, at den skattepligtige ikke har været skattepligtig til Danmark inden for de seneste 10 år før ansættelsen. Klagerens tidligere arbejde som arbejdsudlejet i 2017-2019 medførte begrænset skattepligt (Kildeskatteloven § 2, stk. 1, nr. 3). Dermed skulle klageren beskattes efter de almindelige skatteregler, og han opfyldte heller ikke betingelserne for den efterfølgende ansættelse hos [virksomhed5] ApS.

Virkning af registrering

Landsskatteretten fandt, at brevene fra Skattestyrelsen af 25. marts 2020 og 2. november 2021 (registreringer på forskerskatteordningen, jf. og ) ikke udgjorde afgørelser i relation til klagerens skatteansættelser. Brevene var alene meddelelser om registrering af ansættelsesforholdet og indebar ikke en ubetinget godkendelse af, at samtlige betingelser var opfyldt.