Landsskatteretten: Afslag på momsfradrag for rådgivningsydelser afholdt forud for selskabsstiftelse

Sagen omhandler et nystiftet holdingselskab, som blev nægtet fradrag for købsmoms på 4,8 mio. kr. for rådgivningsydelser i forbindelse med selskabets opkøb af et datterselskab. Selskabet blev stiftet den 17. maj 2017 af en kapitalfond med det formål at erhverve aktierne i datterselskabet og efterfølgende levere momspligtige managementydelser til det.

De omkostninger, der blev søgt fradrag for, vedrørte due diligence og anden rådgivning, som var bestilt og i vidt omfang leveret forud for holdingselskabets stiftelse. Aftalerne var indgået af et managementselskab på vegne af kapitalfonden. Nogle fakturaer blev udstedt direkte til det nystiftede holdingselskab, mens andre blev udstedt til managementselskabet og derefter viderefaktureret til holdingselskabet.

Skattestyrelsens og selskabets argumenter

Skattestyrelsen afviste fradraget med den begrundelse, at holdingselskabet ikke var den rette omkostningsbærer. Ydelserne var afholdt i investorernes (kapitalfondens) interesse for at vurdere investeringen og ikke til brug for holdingselskabets egen momspligtige virksomhed. Viderefaktureringen blev anset for en ikke-momspligtig omkostningsfordeling.

Selskabet argumenterede for, at det var berettiget til fradrag, da det var stiftet med henblik på at levere momspligtige ydelser, og at omkostningerne var nødvendige for denne aktivitet. Selskabet henviste til EU-praksis (bl.a. C-280/10, Polski Trawertyn), som fastslår, at omkostninger afholdt af stiftere før et selskabs etablering kan være fradragsberettigede for selskabet. Selskabet fremførte, at det var den formelle beslutningstager i opkøbet og den reelle bruger af den viden, som rådgivningen tilvejebragte.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse og nægtede selskabet fradrag for købsmoms på 4.807.779 kr. Retten vurderede, om selskabet havde godtgjort, at rådgivningsydelserne var leveret til selskabet og anvendt i dets økonomiske virksomhed, jf. Momsloven § 37, stk. 1 og Momsloven § 37, stk. 2, nr. 1.

Landsskatteretten delte sin begrundelse op efter fakturatype:

Ydelser faktureret direkte til selskabet

For fakturaer udstedt direkte til selskabet fra rådgivere som [virksomhed10], [virksomhed11] og [virksomhed12], fandt Landsskatteretten:

• Rådgivningsydelserne (due diligence, finansiel rådgivning mv.) var reelt købt af eller på vegne af investorerne/aktionærerne.
• Ydelserne blev anvendt som en del af investorernes beslutningsgrundlag for et potentielt opkøb og stiftelsen af selskabet.