Værdiansættelse af anparter: Skattestyrelsen kunne fravige TSS-cirkulære og anvende skønnet handelsværdi for ejendom

Skattestyrelsens argumentation

Skattestyrelsen anførte, at boafgiftslovens § 27, stk. 1 kræver en ansættelse til handelsværdien, og at TSS-cirkulæret kun er en vejledende hjælperegel. Skattestyrelsen mente, at den store forskel mellem den offentlige vurdering, ejendommens købspris og den bogførte værdi i selskabets eget regnskab udgjorde tilstrækkeligt grundlag for at fravige cirkulæret. Selskabets revisor havde desuden påtegnet årsregnskabet som "retvisende", hvilket understøttede, at den bogførte værdi var mere retvisende end den lave offentlige vurdering.

Gaveafgiftens beregning

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse.

Materiel begrundelse (Værdiansættelse)

Landsskatteretten fandt, at Skattestyrelsen var berettiget til at fravige hjælpereglen i TSS-cirkulære 2000-09. Retten lagde vægt på følgende punkter:

• Cirkulæret er vejledende: Hovedreglen i boafgiftslovens § 27, stk. 1 er, at en gave skal ansættes til dens handelsværdi. TSS-cirkulæret er kun en vejledende hjælperegel.
• Væsentlig værdiforskel: Der var en markant forskel mellem den offentlige ejendomsvurdering (25,5 mio. kr.), ejendommens købspris i 2014 (60,5 mio. kr.) og den bogførte værdi i selskabets eget regnskab (ca. 79 mio. kr. for begge ejendomme). Denne forskel gjorde det relevant og væsentligt at fravige hjælpereglen for at finde et retvisende udtryk for handelsværdien.
• Selskabets egen regnskabspraksis: Selskabets direktør havde godkendt årsrapporter, hvor ejendommene var værdiansat til kostpris. Ifølge årsregnskabslovens § 42 er der pligt til at nedskrive et aktiv, hvis dets genindvindingsværdi er lavere. At selskabet ikke havde foretaget en sådan nedskrivning, understøttede, at den offentlige vurdering var for lav.
• Manglende modbevis: Klageren havde haft mulighed for at anmode om syn og skøn for at bestride Vurderingsstyrelsens sagkyndige vurdering, men havde ikke gjort det. Klageren havde dermed ikke godtgjort, at Skattestyrelsens skøn var baseret på et forkert grundlag eller førte til et urimeligt resultat.

Formel begrundelse (Partshøring)

Landsskatteretten anerkendte, at det var en sagsbehandlingsfejl, at Skattestyrelsen ikke havde partshørt klageren om Vurderingsstyrelsens specificerede notat, før afgørelsen blev truffet. Fejlen blev dog ikke anset for at være så væsentlig, at den medførte afgørelsens ugyldighed. Retten henviste til SKM2006.677.HR og begrundede sin vurdering med, at:

• Klageren fik mulighed for at kommentere på notatet under klagesagen i Skatteankestyrelsen.
• Det var ikke godtgjort, at afgørelsen ville have fået et andet udfald, hvis partshøringen var sket korrekt.

Lignende afgørelser

Landsskatteretten

Værdiansættelse ved gaveoverdragelse: Landsskatteretten godkendte fravigelse af TSS-cirkulære ved vurdering af ejendom i selskab

Sagen omhandler værdiansættelsen af anparter i et holdingselskab, som en far overdragede som gave til sine tre børn. Værdien af se...

8. april 2025Læs mere

Landsskatteretten

Stadfæstelse af bindende svar om værdiansættelse af anparter ved overdragelse mellem nærtstående

Sagen omhandler et bindende svar vedrørende overdragelse af anparter i [virksomhed1] ApS fra [person1] til dennes sønner, [person2...

30. marts 2021Læs mere

Landsskatteretten

Gaveafgift: Regnskabsmæssig dagsværdi af ejendomme var ikke 'særlige omstændigheder' der kunne fravige 15 %-reglen

Sagen omhandlede værdiansættelsen af kommanditanparter i to ejendomsselskaber (K/S), som en far havde overdraget som gave til sine...

4. maj 2022Læs mere