Værdiansættelse ved gaveoverdragelse: Landsskatteretten godkendte fravigelse af TSS-cirkulære ved vurdering af ejendom i selskab

Parternes argumenter

Klageren argumenterede for, at Skattestyrelsen ikke havde løftet bevisbyrden for at fravige TSS-cirkulæret, som er udgangspunktet ved familieoverdragelser. Klageren mente, at den offentlige vurdering skulle anvendes, medmindre der forelå særlige omstændigheder, hvilket ikke var tilfældet. Desuden blev der rejst en formel indsigelse om manglende partshøring vedrørende et notat fra Vurderingsstyrelsen.

Skattestyrelsen anførte, at cirkulæret er vejledende og kan fraviges, når det er "relevant og væsentligt" for at finde den korrekte handelsværdi jf. Boafgiftsloven § 27, stk. 1. Den store forskel mellem ejendommens købspris, den bogførte værdi og den offentlige vurdering udgjorde en sådan særlig omstændighed. Skattestyrelsen baserede sin afgørelse på den sagkyndige vurdering fra Vurderingsstyrelsen.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse. Retten fandt, at Skattestyrelsen var berettiget til at fravige hjælpereglen i TSS-cirkulæret, da der forelå omstændigheder, som gjorde den offentlige vurdering misvisende. Retten lagde vægt på, at klageren som direktør havde godkendt regnskaber med en væsentligt højere bogført værdi og ikke havde foretaget nedskrivninger, som påkrævet i Årsregnskabsloven § 42, hvis værdien reelt var faldet så markant. Da klageren ikke havde anmodet om syn og skøn for at bestride Vurderingsstyrelsens skøn, blev dette lagt til grund. Den formelle indsigelse om manglende partshøring blev afvist.

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse.

Sagens materielle problemstilling

Landsskatteretten fastslog, at anparterne i selskabet skulle værdiansættes til deres handelspris i henhold til Boafgiftsloven § 27, stk. 1. Da overdragelsen skete mellem interesseforbundne parter, var Skattestyrelsen berettiget til at foretage et skøn over anparternes reelle handelsværdi.

Retten fandt det usandsynligt, at klageren ville have solgt selskabet til en uafhængig tredjepart til den lave værdi, der var anmeldt, især når selskabets bogførte egenkapital var væsentligt højere. Retten lagde vægt på, at TSS-cirkulære 2000-09 er vejledende og kan fraviges, når det er relevant og væsentligt for at finde et retvisende udtryk for handelsværdien.

Landsskatteretten fandt, at der forelå tilstrækkelige omstændigheder til at fravige cirkulærets hjælperegel. Disse omstændigheder omfattede:

• En betydelig forskel mellem ejendommens købspris i 2014 (60,5 mio. kr.) og den anvendte offentlige vurdering (25,5 mio. kr.).
• At klageren som direktør havde godkendt årsregnskaber, hvor ejendommene var optaget til en væsentligt højere kostpris, og at der ifølge Årsregnskabsloven § 42 er pligt til at nedskrive til en lavere genindvindingsværdi, hvilket ikke var sket.
• At væsentlige ombygningsudgifter ikke var afspejlet i den offentlige ejendomsvurdering.

Da klageren ikke havde anmodet om syn og skøn for at anfægte Vurderingsstyrelsens sagkyndige vurdering, fandt retten ikke, at klageren havde godtgjort, at Skattestyrelsens skøn var baseret på et forkert grundlag eller førte til et urimeligt resultat.

Sagens formelle problemstilling

Landsskatteretten afviste klagerens påstand om, at afgørelsen var ugyldig på grund af manglende partshøring. Retten lagde til grund, at klageren var blevet hørt om Vurderingsstyrelsens værdiansættelse. Den manglende fremsendelse af et specifikt internt notat blev ikke anset for en væsentlig sagsbehandlingsfejl, der kunne medføre ugyldighed, da klagerens repræsentant fik mulighed for at kommentere notatet under klagesagen. Retten henviste i den forbindelse til praksis fra Højesteret (SKM2006.677.HR).

Lignende afgørelser

Landsskatteretten

Gaveafgift: Regnskabsmæssig dagsværdi af ejendomme var ikke 'særlige omstændigheder' der kunne fravige 15 %-reglen

Sagen omhandlede værdiansættelsen af kommanditanparter i to ejendomsselskaber (K/S), som en far havde overdraget som gave til sine...

4. maj 2022Læs mere

Landsskatteretten

Dagsværdi i årsrapport var ikke 'særlig omstændighed' – 15 %-reglen godkendt ved familieoverdragelse

Sagen omhandlede værdiansættelsen af en udlejningsejendom, som en far i juni 2020 overdrog til sine tre børn. Overdragelsessummen ...

15. november 2022Læs mere

Landsskatteretten

Anvendelse af 15 %-reglen ved familieoverdragelse trods viden om forestående salg til højere pris

Sagen omhandler, hvorvidt en overdragelse af en landbrugsejendom fra en mor til hendes fem børn kunne ske til en værdi svarende ti...

4. april 2019Læs mere